第六節　幾種特殊經營行為的稅務處理

　　一、兼有、兼營與混合銷售行為稅務處理

　　【例題?單選題】按《營業稅暫行條例實施細則》的規定，企業下列行為屬于兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的有(　)。

　　A.運輸企業銷售貨物并負責運輸所售貨物

　　B.飯店開設客房、餐廳從事服務業務并附設商場銷售貨物

　　C.商場零售商品并附設快餐城提供就餐服務

　　D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔建筑、安裝業務

　　[答疑編號346040401]

　　『正確答案』B

　　二、營業稅與增值稅征稅范圍劃分

　　(一)建筑業務征稅問題

　　基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，征收營業稅，不征收增值稅。

　　(二)郵電業務征稅問題

　　(1)集郵商品的生產征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業稅，郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　(2)郵政部門發行報刊，征收營業稅;其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。

　　(3)電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。

　　(三)服務業務征稅問題

　　1.代購代銷

　　(1)代購貨物：

　　①同時具備三個條件：受托方收取的手續費，按服務業稅目計算繳納營業稅。

　　②不同時具備上述三個條件：受托方收取的手續費，屬增值稅價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅。

　　【例題?單選題】甲企業(增值稅一般納稅人)受乙企業委托從丙企業代購一批原材料。丙企業給甲企業開具的增值稅專用發票上注明金額100000元，增值稅17000元。甲企業按原價開給乙企業增值稅普通發票，取得含稅銷售額117000元;另向乙企業收取手續費10000元，未開具任何發票。對于上述業務，甲企業應繳納()。

　　A.增值稅1452.99元

　　B.增值稅1700元

　　C.營業稅500元

　　D.營業稅6350元

　　[答疑編號346040402]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(117000+10000)/1.17×17%-17000=1452.99(元)

　　(2)代銷貨物：

　　①就銷售代銷貨物而言，屬增值稅征稅范圍。

　　②就受托方提供代理勞務取得的報酬，如代理手續費，屬營業稅征收范圍，應按服務業稅目征收營業稅。

　　2.其他與增值稅的劃分問題

　　某照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為，應按其他服務業征收營業稅。

　　3.燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費、手續費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業稅。

　　4.隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務業務并不銷售汽車的，應征收營業稅。

　　(四)銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務的征稅問題

　　(1)納稅人以簽訂總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，符合條件的對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅;提供建筑業勞務的收入，征營業稅。

　　條件：

　　第一，具備建設行政部門批準的建筑業施工(安裝)資質;

　　第二，簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。

　　自產貨物的范圍中規定所稱自產貨物是指：金屬結構件;鋁合金門窗;玻璃幕墻;機器設備、電子通信設備;自產建筑防水材料等。

　　【例題?計算題】

　　地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業施工(安裝)資質，2009年發生經營業務如下：

　　(1)總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉包給某安裝公司(具備安裝資質)，轉包合同記載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。

　　(2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑工程公司自產貨物提供，2000萬元由安裝公司自產貨物提供。

　　(3)建筑工程公司提供自產貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關認證，相關的運輸費用30萬元有合法票據。

　　根據上述資料。按下列序號計算有關納稅事項：

　　(1)建筑工程公司承包工程應繳納的營業稅和城市維護建設稅及教育費附加;

　　(2)建筑工程公司轉包工程應代扣代繳的營業稅和城市維護建設稅及教育費附加;

　　(3)建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅。

　　[答疑編號346040403]

　　『正確答案』

　　(1)建筑工程公司承包工程應繳納的營業稅和城市維護建設稅及教育費附加=(9000-4000-3000)×3%×(1+5%+3%)=64.8(萬元)

　　(2)建筑工程公司轉包工程應代扣代繳的營業稅=(3000-2000)×3%×(1+5%+3%)=32.4(萬元)

　　(3)建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅=4000÷(1+17%)×17%-236-30×7%=343.10(萬元)

　　5.納稅人按照客戶要求，為鉆井作業提供泥漿和工程技術服務的行為，應按提供泥漿工程勞務項目，照章征收營業稅，不征收增值稅。

　　(五)商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題

　　自2004年7月1日起，對商品企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告費、促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率(5%)征收營業稅。

　　商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。