第五節　關稅完稅價格

　　關稅完稅價格是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎，經調整確定的計征關稅的價格。

　　一、一般進口貨物完稅價格

　　(一)以成交價格為基礎的完稅價格。

　　進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

　　進口貨物完稅價格=貨價+采購費用(包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用)。

　　實付或應付價格調整規定如下：

　　下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格：

　　(1)由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。

　　“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。“經紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用;

　　下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完稅價格：

　　(1)廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。

　　(2)貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用。

　　(3)進口關稅及其他國內稅收。

　　【例題?多選題】(2008年)下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的有(　)。

　　A.由買方負擔的購貨傭金

　　B.由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費

　　C.由買方支付的進口貨物在境內的復制權費

　　D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用

　　[答疑編號346060104]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』由買方負擔的購貨傭金，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。

　　二、特殊進口貨物完稅價格

　　(一)加工貿易進口料件及其制成品

　　1.進口時需征稅的進料加工進口料件，以該料件申報進口時的價格估定。

　　2.內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件原進口時的價格估定。

　　3.內銷的來料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定。

　　4.出口加工區內的加工企業內銷的制成品，以制成品申報內銷時的價格估定。

　　5.保稅區內的加工企業內銷的進口料件或其制成品，分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定。

　　6.加工貿易加工過程中產生的邊角料，以申報內銷時的價格估定。

　　(二)保稅區、出口加工區貨物

　　(三)運往境外修理的貨物。

　　運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。

　　(四)運往境外加工的貨物。

　　運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

　　【例題?單選題】某企業2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規定的期限內復運進境。經海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30%，則該企業應繳納的關稅為(　)。

　　A.1.8萬元　　　　　　B.3萬元

　　C.16.5萬元　　　　　 D.19.5萬元

　　[答疑編號346060105]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核關稅的計算問題。運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關報明并在海關規定的期限內復運出境，應當以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。因此應繳納的關稅=(4+6)×30%=3(萬元)

　　(五)暫時進境貨物。對于經海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。

　　(六)租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格;留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格;承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。

　　(七)留購的進口貨樣等。對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。

　　(八)予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：

　　完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1-申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監管年限×12)]

　　【例題?單選題】(2008年)2006年6月1日，某公司經批準進口一臺符合國家特定免征關稅的科研設備用于研發項目，設備進口時經海關審定的完稅價格折合人民幣800萬元(關稅稅率為10%)，海關規定的監管年限為5年;2008年5月31日，公司研發項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設備出售給國內另一家企業。該公司應補繳關稅(　)。

　　A.24萬元　　　　　　B.32萬元

　　C.48萬元　　　　　　D.80萬元

　　[答疑編號346060106]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應補繳關稅=800×(1-2÷5)×10%=48(萬元)

　　(九)以其他方式進口的貨物

　　以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格。

　　【例題?多選題】下列有關關稅處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.對留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為關稅完整價格

　　B.對以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為關稅完稅價格

　　C.對留購的進口展覽品，以一般進口貨物估價辦法的規定估定關稅完稅價格

　　D.以租賃方式進口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定關稅價格

　　[答疑編號346060107]

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格,所以，C不對。

　　三、出口貨物的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，

　　不包括：

　　(1)出口關稅稅額;

　　(2)支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除;未分列則不予扣除。

　　售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。

　　四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算

　　1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：

　　①運費應計算至卸貨口岸(海運)，目的地口岸(空運、陸運)。

　　②運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率、保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

　　【例題?計算題】某公司從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關前發生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業務的運輸費用占貨價的比例為2%。關稅稅率60%，消費稅稅率9%。

　　分別計算進口環節繳納的各項稅金。

　　[答疑編號346060201]

　　『正確答案』小轎車在進口環節應繳納的關稅、消費稅、增值稅：

　　①進口小轎車的貨價=15×30=450(萬元)

　　②進口小轎車的運輸費=450×2%=9(萬元)

　　③進口小轎車的保險費=(450+9)×3‰=1.38(萬元)

　　④進口小轎車應繳納的關稅：

　　關稅的完稅價格=450+9+1.38=460.38(萬元)

　　應繳納關稅=460.38×60%=276.23(萬元)

　　⑤進口環節小轎車應繳納的消費稅：

　　消費稅組成計稅價格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.46(萬元)

　　應繳納消費稅=809.46×9%=72.85(萬元)

　　⑥進口環節小轎車應繳納增值稅：

　　應繳納增值稅=809.46×17%=137.61(萬元)

　　2.以其他方式進口貨物：

　　郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用;以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。

　　3.出口貨物

　　出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。

　　五、完稅價格審定

　　海關不接受申報價格，按照相同貨物或類似貨物成交價格的規定估定完稅價格時，為獲得合適的或類似進出口貨物的成交價格，可以與進出口貨物的納稅義務人進行價格磋商。