第二節　車船稅法

　　一、車船稅基本原理

　　(一)概念：車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。

　　(二)作用：1.為地方政府籌集財政資金;2.有利于車船的管理與合理配置;3.有利于調節財富差異。

　　二、納稅義務人

　　在中華人民共和國境內，車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

　　外商投資企業和外國企業以及外籍人員適用車船稅的規定。

　　三、征稅范圍

　　在我國車船管理部門登記的車船，包括機動和非機動車船。

　　四、稅目與稅率――分類定額稅率

車船稅稅目稅額表

　　【例題?多選題】下列項目中，以“輛”為計稅依據計算車船稅的有(　)。

　　A.船舶

　　B.摩托車

　　C.客車

　　D.貨車

　　[346100201]

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，船舶以“凈噸位”為計稅依據;選項D，貨車以“自重噸位”為計稅依據。

　　五、應納稅額的計算

　　(一)計稅依據――輛、凈噸位、自重噸位。

　　1.納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時，應當向扣繳義務人提供地方稅務機關出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。

　　2.拖船按照發動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。

　　4.車輛自重尾數在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計算;超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計算，超過0.5噸的按照1噸計算。l噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。

　　(二)應納稅額的計算方法

　　購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。計算公式為：

　　應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份數

　　【例題?單選題】(2009年)某船運公司2008年度擁有舊機動船10艘，每艘凈噸位1500噸;擁有拖船2艘，每艘發動機功率500馬力。當年8月新購置機動船4艘，每艘凈噸位2000噸。該公司船舶適用的年稅額為：凈噸位201～2000噸的，每噸4元。該公司2008年度應繳納的車船稅為(　)。

　　A.61000元

　　B.71666.67元

　　C.74333.33元

　　D.75333.33元

　　[346100202]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核車船稅的計算。2馬力=1噸，拖船按照船舶稅額的50%計算。該運輸公司應繳納的車船稅=10×1500×4+2×500×50%×4×50%+4×2000×4×5/12=74 333.33(元)

　　【例題?單選題】某小型運輸公司擁有并使用以下車輛：(1)農業機械部門登記的拖拉機5輛，自重噸位為2噸;(2)自重5噸的載貨卡車10輛;(3)自重噸位為4噸的汽車掛車5輛。當地政府規定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當年應納車船稅為(　)。

　　A.3900元

　　B.4020元

　　C.4200元

　　D.4260元

　　[346100203]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』(1)在農業(農業機械)部門登記為拖拉機的車輛，免征車船稅;(2)卡車應納稅額=5×60×10=3000元;(3)汽車掛車沒有優惠的規定，應納稅額=4×60×5=1200元。該運輸公司應納車船稅=3000+1200=4200元。

　　(三)保險機構代收代繳車船稅和滯納金的計算

　　1.特殊情況下車船稅應納稅款的計算

　　(1)購買短期“交強險”的車輛

　　當年應繳=計稅單位×年單位稅額×應納稅月份數÷12

　　(2)已向稅務機關繳稅的車輛或稅務機關已批準減免稅的車輛

　　減稅車輛應納稅額=減稅前應納稅額×(1-減稅幅度)

　　2.欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算

　　往年補繳=計稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度-前次繳稅年度-1)

　　3.滯納金計算

　　每一年度欠稅應加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數×0.5‰

　　六、稅收優惠

　　(一)法定減免

　　1.非機動車船(不包括非機動駁船)：非機動車，是指以人力或者畜力驅動的車輛，以及符合國家有關標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛;

　　2.拖拉機：是指在農業(農業機械)部門登記為拖拉機的車輛;

　　3.捕撈、養殖漁船;

　　4.軍隊、武警專用的車船;

　　5.警用車船：是指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶;

　　6.按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶;

　　7.依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

　　(二)特定減免:對城市、農村公共交通車船給予定期減稅、免稅。

　　【例題?多選題】下列車船屬于法定免稅的有(　)。

　　A.專項作業車

　　B.警用車船

　　C.非機動駁船

　　D.捕撈、養殖漁船

　　[346100204]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』非機動駁船、專項作業車不在免稅范圍之內，A、C選項不正確。

　　七、征收管理

　　(一)納稅期限

　　1.車船管理部門核發的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。

　　2.未按照規定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續的，以車船購置發票所載開具時間的當月。

　　3.未辦理車船登記手續且無法提供車船購置發票的，由主管地方稅務機關核定納稅義務發生時間。

　　(二)納稅地點

　　跨省、自治區、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

　　(三)納稅申報

　　1.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

　　(四)其他管理規定

　　【例題?多選題】(2009年)下列各項中，符合車船稅有關征收管理規定的有(　)。

　　A.跨省使用的車船，納稅地點為車船的登記地

　　B.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅

　　C.納稅人在購買機動車交強險時繳納車船稅的，不再向地方稅務機關申報納稅

　　D.已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅

　　[346100205]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核車船稅征收管理規定。以上選項均符合車船稅征收管理的規定。

　　本節內容總結：

　　1.車船稅的計稅依據;

　　2.車船稅稅額的計算;

　　3.車船稅的減免稅優惠;

　　4.車船稅的征收管理。