關于《國家稅務總局關于成品油消費稅有關問題的公告》的解讀

一、關于公告的出臺背景

為促進環境治理和節能減排，經國務院批準，從2014年11月29日起提高成品油消費稅稅率。為保證稅率調整后納稅申報等工作平穩運行，制定本公告。

二、關于成品油消費稅稅率調整后納稅申報安排

成品油消費稅稅率變化涉及納稅申報表、稅收征管系統等一系列調整工作。由于目前已臨近納稅申報期，為便于納稅人順利辦理相關涉稅事項，《公告》對所屬期為2014年11月的成品油消費稅納稅申報做出了過渡性安排，即：納稅人以調整前稅率填報稅款所屬期為2014年11月1日至28日的《成品油消費稅納稅申報表》；以調整后稅率填報稅款所屬期為2014年11月29日至30日的《成品油消費稅納稅申報表》，并以上述兩個時段的納稅申報表為基礎，通過《成品油消費稅計算表》匯總填報2014年11月全月的《成品油消費稅納稅申報表》。所有申報表及附列資料均以紙質形式報送主管稅務機關。

稅款所屬期為2014年12月及以后的成品油消費稅納稅申報事項將另行公布。

三、關于成品油消費稅稅率調整后稅款抵扣管理

納稅人在成品油消費稅稅率調整前和調整后外購應稅油品用于連續生產應稅成品油的，應對不同時段購進的應稅油品，按不同稅率計算可抵扣的消費稅稅款。為統一政策執行尺度，《公告》明確以外購應稅油品取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）作為抵扣憑證，并以專用發票開具時間為依據，確定計算可抵扣稅款，即：外購應稅油品取得專用發票開具時間為2014年11月28日（含）以前的，按調整前的消費稅稅率計算抵扣；外購應稅油品取得專用發票開具時間為2014年11月29日（含）以后的，按調整后的消費稅稅率計算抵扣。同時，《公告》進一步強調納稅人應嚴格按照《國家稅務總局關于印發〈調整和完善消費稅政策征收管理規定〉的通知》（國稅發〔2006〕49號）規定建立成品油抵扣稅款臺賬，作為申報扣除外購、進口和委托加工收回應稅油品已納消費稅稅款的備查資料。