中級會計職稱考試《財務管理》基礎班講義十四
第三章 預算管理
第三節 預算編制
一、業務預算的編制
（三）直接材料預算
編制基礎 | 以 生產預算 為基礎編制的，還要考慮 預算期期初、期末 的原材料存量。 |
計算公式 | 預計采購量＝生產需用量 + 期末存量 - 期初存量 材料采購支出 = 當期現購支出 + 支付前期賒購 |
P74 表 3-7 直接材料預算
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
預計生產量（件） 生產需用量（千克） 減：預計期初存量（千克） | 105 10 300 | 155 310 | 198 396 1948 | 182 10 400 364 | 640 300 |
預計現金支出 | |||||
上年應付賬款 | 2350 | 2350 | |||
第一季度（采購 5300 元） | 2650 | 2650 | 5300 | ||
第二季度（采購 8180 元） | 4090 | 4090 | 8180 | ||
第三季度（采購 9740 元） | 4870 | 4870 | 9740 | ||
第四季度（采購 9280 元） | 4640 | 4640 | |||
合計 | 5000 | 6740 | 8960 | 9510 | 30210 |
本例假設材料采購的貨款有 50% 在本季度內付清，另外 50% 在下季度付清。
注意：年末應付賬款的確定
【答案】
【例題 16 · 單選題】某公司預計計劃年度期初應付賬款余額為 200 萬元， 1 至 3 月份采購金額分別為 500 萬元、 600 萬元和 800 萬元，每月的采購款當月支付 70% ，次月支付 30% 。則預計一季度現金支出額是（ ）。（ 2012 年）
A.2100 萬元
B.1900 萬元
C.1860 萬元
D.1660 萬元
【答案】 C
【解析】預計一季度現金支出額 =200+500+600+800 × 70%=1860 （萬元）。
【例題 17 · 計算題】 E 公司只產銷一種甲產品，甲產品只消耗乙材料。 2010 年第 4 季度按定期預算法編制 2011 年的企業預算，部分預算資料如下：
資料一：乙材料 2011 年年初的預計結存量為 2000 千克，各季度末乙材料的預計結存量數據如表 1 所示：
表 1 ： 2011 年各季度末乙材料預計結存量
季度 | 1 | 2 | 3 | 4 |
乙材料（千克） | 1000 | 1200 | 1200 | 1300 |
每季度乙材料的購貨款于當季支付 40% ，剩余 60% 于下一個季度支付； 2011 年年初的預計應付賬款余額為 80000 元。該公司 2011 年度乙材料的采購預算如表 2 所示：
表 2
項目 | 一季度 | 二季度 | 三季度 | 四季度 | 全年 |
預計甲產品量（件） | 3200 | 3200 | 3600 | 4000 | 14000 |
材料定額單耗（千克 / 件） | 5 | * | * | * | * |
預計生產需要量（千克） | * | 16 000 | * | * | 70 000 |
加：期末結存量（千克） | * | * | * | * | * |
預計需要量合計（千克） | 17000 | （ A ） | 19200 | 21300 | （ B ） |
減：期初結存量（千克） | * | 1 000 | （ C ） | * | * |
預計材料采購量（千克） | （ D ） | * | * | 20100 | （ E ） |
材料計劃單價（元 / 千克） | 10 | * | * | * | * |
預計采購金額（元） | 150000 | 162000 | 180000 | 201000 | 693000 |
注：表內‘材料定額單耗’是指在現有生產技術條件下，生產單位產品所需要的材料數量；全年乙材料計劃單價不變；表內的‘ * ’為省略的數值。
資料二： E 公司 2011 年第一季度實際生產甲產品 3400 件，耗用乙材料 20400 千克 ，乙材料的實際單價為9 元 / 千克。
要求：
（ 1 ）確定 E 公司乙材料采購預算表中用字母表示的項目數值（不需要列示計算過程）
（ 2 ）計算 E 公司第一季度預計采購現金支出和第 4 季度末預計應付款金額。
（ 3 ）計算乙材料的單位標準成本。（以后講）
（ 4 ）計算 E 公司第一季度甲產品消耗乙材料的成本差異，價格差異與用量差異。（以后講）
（ 5 ）根據上述計算結果，指出 E 公司進一步降低甲產品消耗乙材料成本的主要措施。（以后講）（ 2011 年）
【答案】
（ 1 ） A=16000+1200=17200
B= 預計年生產需用量 + 年末庫存量 =70000+1300=71300
C=1200
D=17000-2000=15000
E=71300-2000=69300
或： E=693000/10=69300
（ 2 ）第 1 季度采購支出 =150000 × 40%+80000=140000 （元）
第 4 季度末應付賬款 =201000 × 60%=120600 （元）
（四）直接人工預算編制
內容 | 直接人工預算是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規劃人工成本開支的業務預算。 |
編制基礎 | 生產預算 |
P74 表 3-8 直接人工預算
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
預計產量（件） | 105 | 155 | 198 | 182 2 | 640 |
【答案】
教材 74 頁
（五）制造費用預算編制
編制基礎 | （ 1 ）變動制造費用以 生產預算 為基礎來編制。 （ 2 ）固定制造費用， 需要逐項進行預計 ，通常與本期產量無關，可按各期生產需要的情況加以預計，然后求出全年數。 |
需注意的問題 | 制造費用中的 非付現費用 ，如折舊費在計算現金支出時 應予以扣除 |
P75 表 3-9 制造費用預算 單位：元
季度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
變動制造費用： |
|
|
|
|
3200 |
固定制造費用： |
|
| 900 |
|
|
合計 | 2900 | 3300 | 3300 | 3300 | 12800 |
減：折舊 | 1000 | 1000 | 1000 | 1000 | 4000 |
變動制造費用分配率 =3200/6400=0.5 （元 / 小時）
固定制造費用分配率 =9600/6400=1.5 （元 / 小時）
【答案】
（六）產品成本預算編制
內容 | 主要內容是產品的單位成本和總成本。 |
編制基礎 | 是 銷售預算 、生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的 匯總 。 |
P76 表 3-10 產品成本預算
單位成本 | 生產成本 (640 件 ) | 期末存貨 (20 件 ) | 銷貨成本 (630 件 ) | |||
每千克或每小時 | 投入量 | 成本 ( 元 ) | ||||
直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 | 5 2 0.5 1.5 | 10 千克 10 小時 10 小時 10 小時 | 50 20 5 15 | 32000 12800 3200 9600 | 1000 400 100 300 | 31500 12600 3150 9450 |
合計 | 90 | 57600 | 1800 | 56700 | ||
【答案】
教材 76 頁
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