與投資性房地產有關的后續支出

　　（一）資本化的后續支出

　　與投資性房地產有關的后續支出，滿足投資性房地產確認條件的應當計入投資性房地產成本。企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應繼續將其作為投資性房地產，再開發期間不計提折舊或攤銷。

　　轉為改擴建時的分錄如下：

　　1. 成本模式

　　借：投資性房地產——在建

　　投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產減值準備

　　貸：投資性房地產

　　2. 公允價值模式

　　借：投資性房地產——在建

　　——公允價值變動(或貸方)

　　貸：投資性房地產——成本

　　【教材例1】20×9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。該廠房原價為50 000 000元，已計提折舊10 000 000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。20×9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程。20×9年12月31日，該廠房改擴建工程完工，共發生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用成本模式計量。

　　本例中，改擴建支出屬于后續支出，假定符合《企業會計準則第3號——投資性房地產》第六條的規定，應當計入投資性房地產的成本。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　（1）20×9年5月31日，投資性房地產轉入改擴建工程

　　借：投資性房地產——廠房——在建　　　　　40 000 000

　　投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　10 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房　　　　　　　　　50 000 000

　　（2）20×9年5月31日至20×9年12月31日，發生改擴建支出

　　借：投資性房地產——廠房——在建　　　　　 5 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　（3）20×9年12月31日，改擴建工程完工

　　借：投資性房地產——廠房　　　　　　　　　45 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房——在建　　　　　45 000 000

　　【教材例2】20×9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進行改擴建，并與丙公司簽訂了經營租賃合同，約定自改擴建完工時將該廠房出租給丙公司。20×9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進入改擴建工程。20×9年5月31日。該廠房賬面余額為20 000 000元，其中成本16 000 000元，累計公允價值變動 4 000 000元。20×9年11月30日該廠房改擴建工程完工，共發生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用公允價值模式計量。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　（1）20×9年5月31日，投資性房地產轉入改擴建工程

　　借：投資性房地產——廠房——在建　　　　　20 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房——成本　　　　　16 000 000

　　——公允價值變動　 4 000 000

　　（2）20×9年5月31日至20×9年11月30日，發生改建支出

　　借：投資性房地產——廠房——在建　　　　　 3 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000

　　（3）20×9年11月30日，改擴建工程完工

　　借：投資性房地產——廠房——成本　　　　 23 000 000

　　貸：投資性房地產——廠房——在建　　　　　23 000 000

　　（二）費用化的后續支出

　　與投資性房地產有關的后續支出，不滿足投資性房地產確認條件的應當在發生時計入當期損益(其他業務成本)。

　　預祝大家2017年中級會計考試輕松過關！