一、政府補助的定義及其特征

1.政府補助的定義

政府補助是指企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產。

政府補助的主要形式包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等。

通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用于政府補助準則。

增值稅出口退稅不屬于政府補助。

2.基本特征

（1）政府補助是來源于政府的經濟資源。

政府主要是指行政事業單位及類似機構。

對于企業受到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。

（2）政府補助是無償的。

政府以投資者身份向企業投入資本，享有相應的所有者權益，不適用政府補助準則。

企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當適用《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則。 

二、政府補助的分類

（一）與資產相關的政府補助

是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。

通常情況下，相關補助文件會要求企業將補助資金用于取得長期資產。

（二）與收益相關的政府補助

是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

此類補助主要是用于補償企業已發生或即將發生的相關成本費用或損失，收益期相對較短，通常在滿足補助所附條件時計入當期損益或沖減相關成本。

一、會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。

總額法是在確認政府補助時將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者所補償費用的扣減。

凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面價值或者所補償費用的扣減。

企業應當根據經濟業務的實質，判斷某一類政府補助業務應當采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法，同時，企業對該業務應當一貫的運用該方法，不得隨意變更。

與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務的實質，計入其他收益或沖減相關成本費用。

與企業日常活動無關的政府補助，計入營業外收支。

通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經營行為密切相關如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關。

企業選擇總額法對日常活動相關的政府補助進行會計處理的，應增設“其他收益”科目進行核算。

二、與資產相關的政府補助

實務中，企業通常先收到補助資金，再按照政府要求將補助資金用于購建固定資產或無形資產等長期資產。

（一）總額法

1.收到補助

借：銀行存款等

  貸：遞延收益

2.在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益

借：遞延收益

  貸：其他收益或營業外收入

3.使用壽命結束或提前處置資產，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不在予以遞延。

（二）凈額法

1.收到補助

借：銀行存款等

  貸：遞延收益

2.購建相關資產

借：遞延收益

  貸：固定資產等

3.按照扣減了政府補助后的資產價值對相關資產計提折舊或攤銷

實務中存在政府無償給予企業長期非貨幣性資產的情況，如無償給予的土地使用權或天然起源的天然林等。

企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。

1.收到非貨幣性資產補助，公允價值能夠可靠計量

借：有關資產科目

  貸：遞延收益

2.在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益

借：遞延收益

  貸：其他收益或營業外收入

對以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

三、與收益相關的政府補助

企業應當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應當計入其他收益或營業外收入。選擇凈額法的，應當沖減成本費用或營業外支出。

（一）如果用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失，企業應當將其確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本。

（二）如果用于補償企業已發生的相關成本費用或損失，企業應當將其直接計入當期損益或沖減相關成本費用。

四、綜合性項目政府補助的會計處理

對于同時包含了與資產相關部分和收益相關部分的政府補助，企業應當將其進行分解，區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理。

五、政府補助退回的會計處理

已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規定進行會計處理：

（1）初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整資產賬面價值；

（2）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。

對于前期差錯的政府補助退回，應當按照前期差錯更正進行追溯調整。