資產組減值測試

　　根據減值測試的結果，資產組（包括資產組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

　　（一）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

　　（二）然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重繼續進行分攤。

　　【例題•計算分析題】某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2016年12月31日，企業經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產組的賬面價值為520萬元（含合并商譽為20萬元）。該公司計算C分公司資產組的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。

　　要求：計算商譽、甲設備、乙設備和無形資產應計提的減值準備并編制有關會計分錄

　　【答案】

　　本例中，C資產組的賬面價值=520（萬元），可收回金額=400（萬元），發生減值120萬元。C資產組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產。

　　甲設備應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×250=50（萬元）

　　乙設備應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×150=30（萬元）

　　無形資產應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×100=20（萬元）

　　會計分錄：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　80

　　無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　預祝大家2017年中級會計職稱考試輕松過關！