長期股權投資的初始計量

　　（一）企業合并形成的長期股權投資

　　企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　企業合并的方式

　　企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　企業合并分為同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并。

　　同一控制下的企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的合并交易。

　　非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業合并以外的其他企業合并。

　　1. 同一控制下企業合并形成的長期股權投資

　　權益結合法

　　權益結合法，亦稱股權結合法、權益聯營法。企業合并業務會計處理方法之一。與購買法基于不同的假設，即視企業合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的所有者權益的聯合，而非資產的交易。換言之，它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯合后的企業或集團公司開展經營活動的資產貢獻，即經濟資源的聯合。

　　在權益結合法中，原所有者權益繼續存在，以前會計基礎保持不變。參與合并的各企業的資產和負債繼續按其原來的賬面價值記錄，合并后企業的利潤包括合并日之前本年度已實現的利潤；以前年度累積的留存利潤也應予以合并。

　　 （1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

　　借：長期股權投資——投資成本（取得的被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽）

　　貸：負債（承擔債務賬面價值）

　　資產（投出資產賬面價值）

　　資本公積——資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方）

　　借：管理費用（審計、法律服務等相關費用）

　　貸：銀行存款

　　【提示】合并報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益要相互抵銷。

　　若將審計、法律服務等相關費用計入長期股權投資成本，合并報表中會產生商譽，這種做法不合適。

　　商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性。

　　商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值的份額

　　如甲公司支付對價1 200萬元從乙公司原股東處取得乙公司全部凈資產，其可辨認凈資產公允價值為1 000萬元，乙公司喪失法人資格。甲公司在其個別報表中應確認商譽

　　=1 200-1 000=200（萬元）

　　再如，A公司支付對價620萬元取得B公司60%股權，能夠對B公司實施控制，B公司可辨認凈資產公允價值為1 000萬元。A公司個別報表中不確認商譽，在合并財務報表中確認商譽=620-1 000×60%=20（萬元）。

　　預祝大家2017年中級會計考試輕松過關！