甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月1日甲公司與乙公司簽訂銷售協議，約定甲公司向乙公司銷售一批產品，售價1200萬元，成本800萬元，雙方協商乙公司分3年于每年年末平均支付，甲公司于每次收到款項時分別開具增值稅專用發票。當日，甲公司發出商品，該批產品的現銷價格為1050萬元。假定實際利率為7%。下列關于甲公司會計處理正確的有（ ）。

A. 2017年1月1日，甲公司確認收入1200萬元

B. 2017年1月1日，甲公司確認“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”204萬元

C. 2017年12月31日，甲公司貸記“財務費用”73.5萬元

D. 2017年12月31日，甲公司借記“應交稅費——待轉銷項稅額”68萬元

【正確答案】 CD

【答案解析】 甲公司的會計處理為：

2017年1月1日：

借：長期應收款 1404

　　貸：主營業務收入 1050

　　　　應交稅費——待轉銷項稅額 204

　　　　　　　　　　未實現融資收益 150

借：主營業務成本 800

　　貸：庫存商品 800

2017年12月31日：

借：未實現融資收益（1050×7%）73.5

　　貸：財務費用 73.5

借：銀行存款 468

　　應交稅費——待轉銷項稅額 68

　　貸：長期應收款 468

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68

點評：

本題考核具有融資性質的分期收款銷售商品的處理，屬于基礎的考核點，分期收款銷售商品的收入是按現值入賬確認的，由于在確認收入的時候沒有收到相關銷項稅發票，因此需要暫將稅費計入“應交稅費—待轉銷項稅額”科目，等實際收到款項的時候，將該款項對應的銷項稅額從“應交稅費—待轉銷項稅額”轉入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，當年的攤銷金額=（年初長期應收款賬面價值-年初未實現融資收益賬面價值-應交稅費——待轉銷項稅額賬面價值）。