2013會計職稱考試《中級會計實務》 第十一章 長期負債及借款費用

　　知識點預習二：應付債券（必須寫明細科目）

　　（一）一般公司債券1.公司債券的發行

　　公司債券的發行方式有三種，即面值發行、溢價發行、折價發行。

　　（1）債券的票面利率高于同期銀行存款利率時，可按超過債券面值的價格發行，稱為溢價發行。

　　（2）如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券面值的價格發行，稱為折價發行。

　　（3）如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同，可按票面價格發行，稱為面值發行。

　　企業發行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

　　2.利息調整的攤銷

　　利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

　　企業發行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。

　　（1）資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目。

　　（2）對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目。

　　3.債券的償還

　　（1）采用一次還本付息方式的，企業應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券——面值、應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（2）采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券——面值”、“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目（倒擠），貸記“銀行存款”科目，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目（先算）。

　　（二）可轉換公司債券

　　企業發行的可轉換公司債券，既含有負債成分又含有權益成分，應當在初始確認時將負債成份和權益成份進行分拆，分別進行處理。企業在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額， 確認為應付債券；再按照該可轉換公司債券整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額，確認為資本公積。負債成份的公允價值是合同規定的未來現金流量按一定利率折現的現值。發行該可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。

　　企業發行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。