2013會計職稱考試《中級會計實務》 第十二章 債務重組

　　知識點預習二：以資產清償債務

　　（一）以現金（廣義）清償債務

　　【注】這里的現金，是指廣義的現金，做題時，一般用“銀行存款”科目。

　　債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務（債務的減少），并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。

　　債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權（債權的減少），并將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業外支出。

　　【例】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發票上的價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。按合同規定，甲公司應于20×9年5月15日前償付價款。由于甲公司發生財務困難，無法按合同規定的期限償還債務，經雙方協商于2×10年7月1日進行債務重組。債務重組協議規定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務，余額用現金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應收賬款計提了30 000元壞賬準備。

　　要求：根據上述資料，做出債務重組日甲、乙公司的賬務處理。

　　【正確答案】

　　（1）甲公司（債務人）的賬務處理

　　計算債務重組利得

　　應付賬款賬面余額 351 000

　　減：支付的現金 301 000

　　債務重組利得 50 000

　　會計分錄為：

　　借：應付賬款 351 000

　　　　貸：銀行存款 301 000

　　　　　　營業外收入――債務重組利得 50 000

　　（2）乙公司（債權人）賬務處理

　　計算債務重組損失

　　應收賬款賬面余額 351 000

　　減：收到的現金 301 000

　　差額 50 000

　　減：已計提壞賬準備 30 000

　　債務重組損失 20 000

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款 301 000

　　　　壞賬準備 30 000

　　　　營業外支出――債務重組損失 20 000

　　　　貸：應收賬款 351 000

　　【思考】假設乙公司已為該項應收賬款計提了60 000元壞賬準備。

　　債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的（借差），計入營業外支出；沖減后減值準備仍有余額的（貸差），應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　借：銀行存款 301 000

　　　　壞賬準備 60 000

　　　　貸：應收賬款 351 000

　　　　　　資產減值損失 10 000

　　（二）以非現金資產清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以非現金資產清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業外收入。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產損益，計入當期損益。（兩項差額不能抵消）

　　2.債權人會計處理

　　債務人以非現金資產清償債務，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的計入營業外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　3.以非現金資產清償債務的具體會計處理：

　　（1）以庫存材料、商品產品抵償債務

　　（2）以固定資產抵償債務

　　（3）以股票、債券等金融資產抵償債務