會計職稱考試《中級會計實務》第十五章 所得稅

　　知識點七：遞延所得稅資產的確認和計量

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　（一）遞延所得稅資產的確認

　　1.確認的一般原則

　　資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。

　�。�1）遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

　　在判斷企業于可抵扣暫性差異轉回的未來期間能否產生足夠的應納稅所得額時，應考慮以下兩個方面的影響：

　　一是通過正常的生產經營活動能夠實現的應納稅所得額。

　　二是以前期間產生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將產生應納稅所得額的增加額。

　　（2）對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相關的遞延所得稅資產：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

　　2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況

　　如果企業發生的某項交易或事項不是企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，會計準則規定在交易或事項發生時不確認相關的遞延所得稅資產。

　　（二）遞延所得稅資產的計量

　　1.適用稅率的確定。同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。另外，無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。

　　2.遞延所得稅資產的減值。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。

　�、俳瑁核�得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　�、诮瑁嘿Y本公積——其他資本公積

　　貸：遞延所得稅資產

　　遞延所得稅資產的賬面價值因上述原因減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。