會計職稱考試《中級會計實務》第十九章 財務報告

　　知識點一：財務報表與合并財務報表

　　財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是財務報告的核心內容。

　　一、財務報表概述

　　（一）財務報表的構成

　　財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益，下同）變動表以及附注。

　�。ǘ�）財務報表的分類

　　二、合并財務報表概念

　　合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

　　合并報表具有以下特點：一是合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人組成的會計主體，是經(jīng)濟意義上的會計主體，而不是法律意義上的主體。二是合并財務報表的編制者或編制主體是母公司。三是合并財務報表以企業(yè)集團個別財務報表為基礎。四是合并財務報表編制有其獨特的方法。

　　三、合并財務報表合并范圍的確定

　　合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍。合并財務報表的合并范圍是編制合并財務報表的前提。

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。

　　（一）控制的定義

　　控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。

　　（二）母公司與子公司定義

　　企業(yè)集團是由母公司和其全部子公司構成的。

　　1. 母公司的定義

　　母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。

　　2.子公司的定義

　　子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　（三）控制標準的具體運用

　　1.母公司擁有其半數(shù)以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍。

　　母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。

　　擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，是母公司對其擁有控制權的最明顯的標志，應將其納入合并財務報表的合并范圍。

　　母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權，通常包括如下三種情況：

　�。�1）母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。

　　（2）母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。

　�。�3）母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。

　　2.母公司擁有其半數(shù)以下表決權的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況

　�。�1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。這種情況是指母公司與其他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂書面協(xié)議，受托管理和控制該被投資單位。

　�。�2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。

　�。�3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。

　�。�4）在被投資單位董事會或類似機構占多數(shù)表決權。

　　3.在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮

　　在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。

　　（四）所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍

　　母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務性質與母公司或企業(yè)集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

　　下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的企業(yè)合并財務報表的合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。