會計職稱考試《中級會計實務(wù)》第十九章 財務(wù)報告

　　知識點三：合并財務(wù)報表的編制程序

　　（一）編制合并工作底稿

　　對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。

　　（二）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄、進行抵銷處理是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務(wù)報表各項目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。

　　在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目（即資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目），而不是具體的會計科目。比如，涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來進行調(diào)整和抵銷。

　　（三）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額

　　1.資產(chǎn)類各項目。（加借減貸）

　　2.負債類各項目和所有者權(quán)益類項目。（加貸減借）

　　3.有關(guān)收入類各項目。（加貸減借）

　　4.有關(guān)費用類項目。（加借減貸）

　　（四）填列合并財務(wù)報表。