會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》第二章 存貨

　　知識點(diǎn)二：委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的內(nèi)容包含：

　　（一）收回委托物資時一定計入存貨成本

　　1.實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本

　　2.加工費(fèi)

　　3.往返運(yùn)雜費(fèi)

　　（二）收回委托物資時不一定計入存貨成本

　　1.消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

　　2.增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

　　【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值為（）萬元。

　　A.252B.254.04C.280D.282.04

　　『正確答案』C

　　『答案解析』如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值＝240＋12＋28＝280（萬元）。

　　【拓展】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，消費(fèi)稅不計入收回物資的成本，計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值＝240＋12＝252（萬元）。

　　【多選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。

　　A.由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　B.由受托方代扣代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　C.委托加工支付的加工費(fèi)

　　D.委托加工支付的不能抵扣增值稅

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅可以抵扣，因此不計入存貨成本。