知識點三：內部研究開發費用的核算

　�。ㄒ唬┢髽I自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段

　　對于企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算，研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益；開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　【單選題】研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為（ ）。

　　A.無形資產

　　B.管理費用

　　C.研發支出

　　D.營業外支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，根據謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益的，所以答案為B。

　　（二）內部研發形成的無形資產的計量

　　包括開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和。

　　對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　�。ㄈ�）內部開發無形資產的會計處理

　　企業自行開發無形資產發生的研發支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

　　1.企業自行開發無形資產發生的研發支出

　　借：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

　　　　研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　　貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

　　2.期（月）末，應將該科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目

　　借：管理費用

　　　貸：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

　　3.研究開發項目達到預定用途形成無形資產

　　借：無形資產

　　　貸：研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】

　　【單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。

　　A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元

　　B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元

　　C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元

　　D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據相關的規定，只有在開發階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發階段符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬元）。