第四節 無形資產的處置和報廢

二、無形資產出售

【例題 14 •多選題】下列有關無形資產的會計處理，不正確的有（ ）。

A. 將自創商譽確認為無形資產

B. 將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業外支出

C. 將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

D. 將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷

【答案】 ABC

【解析】自創商譽不能確認為無形資產； 轉讓使用權的無形資產的攤銷價值應計入其他業務成本；轉讓無形資產的所有權，將無形資產的賬面價值轉銷，無形資產出售凈損益計入營業外收支。

【例題 15 •單選題】某企業出售一項 3 年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為 20 萬元，按 10 年攤銷，出售時取得收入 40 萬元，營業稅稅率為 5% 。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利權時影響當期損益的金額為（ ）萬元。

A.24

B.26

C.15

D.16

【答案】 A

【解析】出售該項專利權時影響當期損益的金額 =40-[20- （ 20 ÷ 10 × 3 ） ]-40 × 5%=24 （萬元）。

三、無形資產報廢

無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業外支出）。

借：營業外支出

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

【教材例 6-6 】甲企業原擁有一項非專利技術，采用直線法進行攤銷，預計使用期限為 10 年。現該項非專利技術已被內部研發成功的新技術所替代，并且根據市場調查，用該非專利技術生產的產品已沒有市場，預期不能再為企業帶來任何經濟利益，故應當予以轉銷。轉銷時，該項非專利技術的成本為 9 000 000 元，已攤銷 6 年，累計計提減值準備 2 400 000 元，該項非專利技術的殘值為 0 。假定不考慮其他相關因素。

甲企業的賬務處理為：

借：累計攤銷 5 400 000

無形資產減值準備——專利權 2 400 000

營業外支出——處置非流動資產損失 1 200 000

貸：無形資產——專利權 9 000 000

【例題 16 •多選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，不正確的有（ ）。

A. 持有待售無形資產應繼續攤銷

B. 將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

C. 將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產賬面價值計入管理費用

D. 出售無形資產應交的營業稅計入營業稅金及附加

【答案】 ABCD

【解析】持有待售無形資產自劃歸為持有待售時起停止攤銷，選項 A 錯誤；處置無形資產影響營業外收入或營業外支出，選項 B 錯誤；預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產，應將其賬面價值計入營業外支出，選項 C 錯誤；出售無形資產應交的營業稅影響營業外收支，選項 D 錯誤。

【例題 17 •計算分析題】甲股份有限公司 2007 年至 2013 年與無形資產業務有關的資料如下：

（ 1 ） 2007 年 12 月 1 日，以銀行存款 600 萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費），該無形資產的預計使用年限為 10 年，無殘值。

（ 2 ） 2011 年 12 月 31 日，預計該無形資產的可收回金額為 284 萬元。該無形資產發生減值后，原預計使用年限不變。

（ 3 ） 2012 年 12 月 31 日，預計該無形資產的可收回金額為 259.6 萬元，調整該無形資產減值準備后，原預計使用年限不變。

（ 4 ） 2013 年 4 月 1 日。將該無形資產對外出售，取得價款 290 萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。

要求：

（ 1 ）編制購入該無形資產的會計分錄。

（ 2 ）計算 2011 年 12 月 31 日該無形資產的賬面凈值。

（ 3 ）編制 2011 年 12 月 31 日該無形資產計提減值準備的會計分錄。

（ 4 ）計算 2012 年 12 月 31 日該無形資產的賬面凈值。

（ 5 ）編制 2012 年 12 月 31 日調整該無形資產減值準備的會計分錄。

（ 6 ）計算 2013 年 3 月 31 日該無形資產的賬面凈值。

（ 7 ）計算該無形資產出售形成的凈損益。

（ 8 ）編制該無形資產出售的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（ 1 ）

借：無形資產 600

貸：銀行存款 600

（ 2 ） 2011 年 12 月 31 日該無形資產的賬面凈值 =600-600/10 × 1/12-600/10 × 4=355 （萬元）

（ 3 ）

借：資產減值損失 71 （ 355-284 ）

貸：無形資產減值準備 71

（ 4 ） 2012 年該無形資產的攤銷額 =284/ （ 12 × 5+11 ）× 12=48 （萬元）

2012 年 12 月 31 日 該無形資產的賬面凈值 =355-48=307 （萬元）

（ 5 ） 2012 年 12 月 31 日無形資產的賬面價值 =284-48=236 （萬元），無形資產的預計可收回金額為 259.6 萬元，按現行準則規定，無形資產減值準備不能轉回。

（ 6 ） 2013 年 1 月至 3 月，該無形資產的攤銷額 =236/ （ 12 × 4+11 ）× 3=12 （萬元）

2013 年 3 月 31 日 該無形資產的賬面凈值 =307-12=295 （萬元）

（ 7 ）該無形資產出售凈損益 =290- （ 236-12 ） =66 （萬元）

（ 8 ）至無形資產出售時累計攤銷金額 =600/10 × 1/12+600/10 × 4+48+12=305 （萬元）

借：銀行存款 290

無形資產減值準備 71

累計攤銷 305

貸：無形資產 600

營業外收入 66

本章小結

1. 外購無形資產和分期付款方式購入無形資產初始成本的確定及會計處理、土地使用權的處理

2. 內部研發無形資產研究階段和開發階段的會計處理

3. 使用壽命有限的無形資產的攤銷

4. 使用壽命不確定的無形資產的減值測試

5. 無形資產出租、處置和報廢的會計處理