第一節 長期負債

三、長期應付款

長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產發生的應付款項等。

（一）應付融資租入固定資產的租賃費

企業采用融資租賃方式租入的固定資產，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。

1. 租賃的分類

承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

滿足下列標準之一的 ，應當認定為融資租賃：

（ 1 ）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；

（ 2 ）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；

（ 3 ）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（大于等于 75% ）；

（ 4 ）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值（大于等于 90 ％）；

（ 5 ）租賃資產性質特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。

【例題 9 •多選題】下列各項中，屬于融資租賃標準的有（ ）。（ 2010 年考題）

A. 租賃期占租賃資產使用壽命的大部分

B. 在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人

C. 租賃資產性質特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用

D. 承租人有購買租賃資產的選擇權，購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值

【答案】 ABCD

【解析】融資租賃的判斷標準共有五條：

（ 1 ）在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人；（ 2 ）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值；（ 3 ）租賃期占租賃資產使用壽命的大部分（≥ 75% ）；（ 4 ）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于（≥ 90% ）租賃開始日租賃資產的公允價值；（ 5 ）租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

2. 企業（承租人）對融資租賃的會計處理

（ 1 ）租賃期開始日的會計處理

在 租賃期開始日 ，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，長期應付款與租賃資產公允價值和最低租賃付款額現值兩者中較低者的差額作為未確認融資費用。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

會計分錄為：

借：固定資產（或在建工程）（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者 + 初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）

承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現率。

租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

【例題 10 •單選題】甲企業以融資租賃方式租入 N 設備，該設備的公允價值為 100 萬元，最低租賃付款額的現值為 93 萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為 2 萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為（ ）萬元。（ 2007 年考題）

A.93

B.95

C.100

D.102

【答案】 B

【解析】融資租入固定資產的入賬價值 =93+2=95 （萬元）。

（ 2 ）未確認融資費用的分攤

未確認融資費用應當在租賃期內的各個期間進行分攤。承租人應當采用 實際利率法 計算確認當期的融資費用。會計分錄為：

借：財務費用

貸：未確認融資費用

每期未確認融資費用攤銷額 = 期初應付本金余額×實際利率 = （期初長期應付款余額 - 期初未確認融資費用余額）×實際利率

（ 3 ）租賃資產折舊的計提

①折舊政策

承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計提的折舊總額為融資租入固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應提的折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值。

資產余值，在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。

擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。

未擔保余值，是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。

注：在計提固定資產折舊時應扣除承租人擔保余值 。

②折舊期間

如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。

【例題 11 •單選題】某項融資租賃，起租日為 2011 年 12 月 31 日，最低租賃付款額現值為 700 萬元（與租賃資產公允價值相等），承租人另發生安裝費 20 萬元，設備于 2012 年 6 月 20 日達到預定可使用狀態并交付使用，承租人擔保余值為 60 萬元，未擔保余值為 30 萬元，租賃期為 6 年，設備尚可使用年限為 8 年。承租人對租入的設備采用年限平均法計提折舊。該設備在 2012 年應計提的折舊額為（ ）萬元。

A.60

B.44

C.65.45

D.48

【答案】 A

【解析】該設備在 2012 年應計提的折舊額 = （ 700+20-60 ）÷（ 6 × 12-6 ）× 6=60 （萬元）。

（ 4 ）履約成本的會計處理

履約成本在實際發生時，通常計入 當期損益 。

（ 5 ）或有租金的會計處理

或有租金應當在實際發生時計入 當期損益（銷售費用等） 。

（ 6 ）租賃期屆滿時的會計處理

①返還租賃資產

如果存在承租人擔保余值

借：長期應付款（擔保余值）

累計折舊

貸：固定資產——融資租入固定資產

如果不存在承租人擔保余值

借：累計折舊

貸：固定資產——融資租入固定資產

②優惠續租租賃資產

如果承租人行使優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理，如繼續支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述返還租賃資產的會計處理。

③留購租賃資產

借：長期應付款（購買價款）

貸：銀行存款

借：固定資產——生產用固定資產等

貸：固定資產——融資租入固定資產