第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

【例題 10 ·綜合題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 。甲公司 2008 年度財務報告于 2009 年 4 月 10 日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：

（ 1 ）甲公司在 2009 年 1 月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

① 2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷 B 產(chǎn)品 200 件，售價為每件 10 萬元，按售價的 5% 向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)出了 B 產(chǎn)品 200 件，單位成本為 8 萬元。甲公司據(jù)此確認應收賬款 1 900 萬元、銷售費用 100 萬元、銷售收入 2 000 萬元，同時結轉(zhuǎn)銷售成本 1 600 萬元。

2008 年 12 月 31 日 ，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單， B 產(chǎn)品已銷售 100 件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷 B 產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應收賬款 170 萬元、應交增值稅銷項稅額 170 萬元。

② 2008 年 12 月 1 日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售 C 產(chǎn)品一批，售價為 2 000 萬元，成本為 1 560 萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款 1 000 萬元存入銀行。 2008 年 12 月 31 日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入 1 000 萬元、結轉(zhuǎn)銷售成本 780 萬元。

③ 2008 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為 1 800 萬元，擁有丁公司 60% 有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為 1 500 萬元，預計相關稅費為 20 萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為 1 450 萬元。甲公司據(jù)此于 2008 年 12 月 31 日就該長期股權投資計提減值準備 300 萬元。

（ 2 ） 2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：

① 2009 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2008 年 12 月從其購入的一批 D 產(chǎn)品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批 D 產(chǎn)品的銷售價格為 300 萬元，增值稅稅額為 51 萬元，銷售成本為 240 萬元。至 2009 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到銷售 D 產(chǎn)品的款項。

② 2009 年 3 月 2 日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項 300 萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。

甲公司在 2008 年 12 月 31 日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備 180 萬元。

（ 3 ）其他資料

①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。

②甲公司適用的所得稅稅率為 25% ； 2008 年度所得稅匯算清繳于 2009 年 2 月 28 日完成，在此之前發(fā)生的 2008 年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。

③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的 10% 提取法定盈余公積。

要求：

（ 1 ）判斷資料（ 1 ）中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。

（ 2 ）對資料（ 1 ）中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。

（ 3 ）判斷資料（ 2 ）相關資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。

（ 4 ）對資料（ 2 ）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。

（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配 -- 未分配利潤”、“盈余公積 -- 法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）（ 2009 年考題）

【答案】

（ 1 ）

資料（ 1 ）中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。

（ 2 ）

事項①調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 950[ （ 2 000-100 ）× 50%]

貸：應收賬款 950

借：發(fā)出商品 800 （ 1 600 × 50% ）

貸：以前年度損益調(diào)整 800

借：應交稅費——應交所得稅 37.5[ （ 950-800 ）× 25%]

貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

事項②調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 1 000

貸：預收賬款 1 000

借：庫存商品 780

貸：以前年度損益調(diào)整 780

借：應交稅費——應交所得稅 55 （ 220 × 25% ）

貸：以前年度損益調(diào)整 55

事項③調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 20

貸：長期股權投資減值準備 20

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （ 20 × 25% ）

貸：以前年度損益調(diào)整 5

（ 3 ）

資料（ 2 ）中相關日后事項屬于調(diào)整事項的有：①、②。

（ 4 ）

事項①調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 300

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51

貸：應收賬款 351

借：庫存商品 240

貸：以前年度損益調(diào)整 240

借：應交稅費——應交所得稅 15 （ 60 × 25% ）

貸：以前年度損益調(diào)整 15

事項②調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 120

貸：壞賬準備 120

借：遞延所得稅資產(chǎn) 30

貸：以前年度損益調(diào)整 30

合并編制轉(zhuǎn)入利潤分配及計提盈余公積分錄：

借：利潤分配——未分配利潤 427.5

貸：以前年度損益調(diào)整 427.5

借：盈余公積——法定盈余公積 42.75

貸：利潤分配——未分配利潤 42.75

第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務報表數(shù)字無關，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務狀況和經(jīng)營成果，如不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策，因此，按準則規(guī)定應適當披露。

資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)董事會利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。

二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響 。

【例題 11 ·多選題】下列關于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有（ ）。（ 2011 年考題）

A. 影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應在附注中披露

B. 對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務報表有關項目

C. 資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項

D. 判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)

【答案】 ABD

【解析】資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，而非全部事項，所以選項 C 不正確。

本章小結

1. 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項的內(nèi)容

2. 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理

3. 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的披露