第二節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
一、調(diào)整分錄的編制
2012 年 1 月 1 日 購買日
調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)購買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值為例)如下:
( 1 )投資當(dāng)年
借:固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)
貸:資本公積
借:管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
( 2 )連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
應(yīng)說明的是,本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項(xiàng)目的金額一致,因此,上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”欄目的項(xiàng)目,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項(xiàng)目代替。
借:固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)
貸:資本公積——年初
借:未分配利潤——年初(年初累計(jì)應(yīng)多提折舊)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
借:管理費(fèi)用(當(dāng)年應(yīng)多提折舊)
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
(二)將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法
調(diào)整分錄如下:
( 1 )投資當(dāng)年
①調(diào)整被投資單位盈利
借:長期股權(quán)投資
貸:投資收益
②調(diào)整被投資單位虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
③調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
④調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積——本年
( 2 )連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
①調(diào)整以前年度被投資單位盈利
借:長期股權(quán)投資
貸:未分配利潤——年初
②調(diào)整被投資單位本年盈利
借:長期股權(quán)投資
貸:投資收益
③調(diào)整被投資單位以前年度虧損
借:未分配利潤——年初
貸:長期股權(quán)投資
④調(diào)整被投資單位本年虧損
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
⑤調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利
借:未分配利潤——年初
貸:長期股權(quán)投資
⑥調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長期股權(quán)投資
⑦調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積——年初
⑧調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積——本年
合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
【例題 4 】假設(shè) P 公司能夠控制 S 公司, S 公司為股份有限公司。 2012 年 12 月 31 日, P 公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對 S 公司的長期股權(quán)投資的金額為 3 000 萬元,擁有 S 公司 80% 的股份。 P 公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長期股權(quán)投資。
該投資為 2012 年 1 月 1 日 P 公司用銀行存款 3 000 萬元購得 S 公司 80% 的股份(假定 P 公司與 S 公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。購買日, S 公司有一辦公樓,其公允價(jià)值為 700 萬元,賬面價(jià)值為 600 萬元,按年限平均法計(jì)提折舊額,預(yù)計(jì)尚可使用年限為 20 年,無殘值。假定該辦公樓用于 S 公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。
2012 年 1 月 1 日 , S 公司股東權(quán)益總額為 3 500 萬元,其中股本為 2 000 萬元,資本公積為 1 500 萬元,盈余公積為 0 ,未分配利潤為 0 。
2012 年, S 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 000 萬元,提取法定公積金 100 萬元,分派現(xiàn)金股利 600 萬元,未分配利潤為 300 萬元。 S 公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為 100 萬元。
2013 年 S 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1 200 萬元,提取法定公積金 120 萬元,無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
假定 S 公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與 P 公司一致,不考慮 P 公司和 S 公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。
要求:
( 1 )在合并工作底稿中編制 2012 年 12 月 31 日對 S 公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。
( 2 )在合并工作底稿中編制 2013 年 12 月 31 日對 S 公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄。
( 3 )在合并工作底稿中編制 2012 年 12 月 31 日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
( 4 )在合并工作底稿中編制 2013 年 12 月 31 日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
【答案】
( 1 )
借:固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
貸:資本公積——年初 100
借:管理費(fèi)用 5 ( 100 ÷ 20 )
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
( 2 )
借:固定資產(chǎn)——原價(jià) 100
貸:資本公積——年初 100
借:未分配利潤——年初 5
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
借:管理費(fèi)用 5 ( 100 ÷ 20 )
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5
( 3 )
以 S 公司 2012 年 1 月 1 日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),重新確定的 S 公司 2012 年的凈利潤為 995 萬元( 1 000-5 )。
借:長期股權(quán)投資 796 ( 995 × 80% )
貸:投資收益 796
借:投資收益 480 ( 600 × 80% )
貸:長期股權(quán)投資 480
借:長期股權(quán)投資 80 ( 100 × 80% )
貸:資本公積——本年 80
( 4 )
借:長期股權(quán)投資 396 ( 796-480+80 )
貸:未分配利潤——年初 316
資本公積——年初 80
以 S 公司 2012 年 1 月 1 日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),重新確定的 S 公司 2013 年的凈利潤為 1 195 萬元( 1 200-5 )。
借:長期股權(quán)投資 956 ( 1 195 × 80% )
貸:投資收益 956
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《責(zé)任會(huì)計(jì)》為主,此外還包括:
管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德、
《中國總會(huì)計(jì)師(CFO)能力框架》和
《中國管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架》
能力水平考試:
包括簡答題、考試案例指導(dǎo)及問答和管理會(huì)計(jì)案例撰寫。