中級會計實務高頻考點：外幣折算
【知識點】外幣折算
貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債，貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及持有至到期投資等；貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。
非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權投資、交易性金融資產、固定資產、無形資產等。
1.初始確認
以外幣計價或結算的交易 | 折算方法 |
買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務 | 采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算 |
借入或借出外幣資金 | 采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算 |
接受外幣資本投資 | 均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算 |
外幣兌換 | 企業與銀行發生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產生的匯兌差額計入當期財務費用。 |
2.期末調整或結算
項目 | 明細科目 | 匯兌損益折算方法 | 匯兌差額對應科目 |
貨幣性項目 | 貨幣性資產（庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等） | 期末或結算時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目、該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益 | 財務費用 |
貨幣性負債（短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等） | 期末或結算時，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目、該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產生的匯兌差額計入當期損益 | 財務費用 （資本化部分計入在建工程等） | |
可供出售貨幣性資產 | 可供出售貨幣性資產：期末因匯率變動而產生的匯兌差額，計入財務費用，這種情況下，公允價值變動與匯兌差額是分別體現為其他綜合收益和財務費用； | 財務費用 | |
非貨幣性項目 | 以歷史成本計量（長期股權投資、預收賬款、預付賬款、固定資產、無形資產等） | 不產生匯兌差額 | — |
以成本與可變現凈值孰低計量的存貨 | 先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較 | 資產減值損失 | |
以公允價值計量的外幣非貨幣性項目（交易性金融資產、可供出售非貨幣性金融資產） | 交易性金融資產：采用公允價值確定當日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計入公允價值變動損益 | 公允價值變動損益 | |
可供出售非貨幣性資產：期末因匯率變動而產生的匯兌差額，計入“其他綜合收益”，這種情況，公允價值變動與匯兌差額合并體現在其他綜合收益中。 | 其他綜合收益 |
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