【考點(diǎn)五十一】應(yīng)付債券
　�。ㄒ唬┮话愎�司債券的發(fā)行
　　根據(jù)債券票面利率與實(shí)際利率的比較：
　　實(shí)際利率大于票面利率（折價(jià)發(fā)行）（折價(jià)是企業(yè)以后少付利息而付出的代價(jià)）
　　實(shí)際利率小于票面利率（溢價(jià)發(fā)行）（溢價(jià)是企業(yè)以后多付利息而得到的補(bǔ)償）
　　票面利率等于實(shí)際利率（面值發(fā)行）
　　【提示】溢價(jià)和折價(jià)是對(duì)債券存續(xù)期中利息費(fèi)用的一種調(diào)整。
　　借：銀行存款（債券發(fā)行價(jià)格-發(fā)行費(fèi)用）
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（借方差額）
　　　　貸：應(yīng)付債券——面值（債券面值）
　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（貸方差額）
　　　　　“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額可能在借方，也可能在貸方。
　　【提示】應(yīng)付債券的期初攤余成本為面值與利息調(diào)整的合計(jì)金額。
　　（二）期末計(jì)提利息（利息調(diào)整的攤銷）
　　1.分期付息到期還本：
　　借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目（期初攤余成本×實(shí)際利率）
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）
　　　　貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）（債券面值×票面利率）
　　每期支付利息：
　　借：應(yīng)付利息
　　　　貸：銀行存款
　　2.一次還本付息：
　　借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目（期初攤余成本×實(shí)際利率）
　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）
　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）（債券面值×票面利率）
　　【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。
　�。ㄈ�）到期歸還本金和利息
　　1.分期付息到期還本并支付最后一期利息
　　計(jì)提最后一期利息
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（最后一期利息費(fèi)用）（倒擠）
　　　　貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）
　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先計(jì)算未攤銷的余額，借方或貸方）
　　【提示】最后需要將利息調(diào)整攤銷完畢。
　　支付最后一期利息
　　借：應(yīng)付利息
　　　　貸：銀行存款
　　歸還本金
　　借：應(yīng)付債券——面值
　　　　貸：銀行存款
　　2.到期一次還本付息債券
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（最后一期利息費(fèi)用）（倒擠）
　　　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）
　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先計(jì)算未攤銷的余額，借方或貸方）
　　一次還本付息：
　　借：應(yīng)付債券——面值
　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）
　　　　貸：銀行存款