一、存貨期末計量原則

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。

可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

可變現凈值=售價-銷售費用-相關稅費-進一步加工成本

存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

二、存貨期末計量方法

（一）存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情況之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本：

1.該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

存貨存在下列情形之一，通常表明存貨的可變現凈值為零：

1.已霉爛變質的存貨；

2.已過期且無轉讓價值的存貨；

3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（二）可變現凈值的確定

1.企業確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素

企業確定存貨的可變現凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

（1）存貨可變現凈值的確鑿證據

（2）持有存貨的目的

（3）資產負債表日后事項等的影響

在確定資產負債表日存貨的可變現凈值時，應當考慮：一是以資產負債表日取得最可靠的證據估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的；二是資產負債表日后發生的事項為資產負債表日存在狀況提供進一步證據，以表明資產負債表日存在的存貨價值發生變動的事項。

2.不同情況下存貨可變現凈值的確定

注：假定面粉是為了進一步加工成面包，不是為了直接銷售。

（1）直接用于銷售的存貨（無合同）

可變現凈值=預計售價-銷售費用-相關稅費

（2）用于出售的材料（無合同）

可變現凈值=預計售價-銷售費用-相關稅費

（3）需要經過加工的材料存貨（☆ ☆ ☆ ）

【教材· 例2-6】

2009年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值（成本）為60萬元，可用于生產1臺C型機器，市場購買價格總額為55萬元，假設不發生其他購買費用。

由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材生產的C型機器的市場銷售價格總額由150萬元下降為135萬元，但其生產成本仍為140萬元，將鋼材加工成C型機器尚需投入80萬元。估計銷售費用及稅金為5萬元。 

要求：確定鋼材20×9年12月31日的賬面價值。

【解析】

第一步：計算產成品可變現凈值

C型機器可變現凈值=135-5=130（萬元）

第二步：對比產成品可變現凈值與成本

C型機器可變現凈值130萬元小于成本140萬元。

第三步：產成品可變現凈值小于成本，材料按可變現凈值計量

鋼材的可變現凈值=135-5-80=50（萬元）

（4）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨

為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格為基礎而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定。

如果企業持有的同一項存貨數量多于銷售合同或者勞務合同訂購的數量的，應當分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。

（三）存貨跌價準備的計提與轉回

1.存貨跌價準備的計提

資產負債表日，存貨的可變現凈值低于成本，企業應當計提存貨跌價準備。

會計分錄：

借：資產減值損失

    貸：存貨跌價準備

企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備（重要性）。

【教材· 例2-12】

丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續下跌，根據資產負債表日狀況確定的A存貨的可變現凈值為95 000元，“存貨跌價準備”期初余額為零，應計提的存貨跌價準備為5 000元（100 000-95 000）。

相關賬務處理如下：

借：資產減值損失——A存貨　　　　5 000

　貸：存貨跌價準備——A存貨　　　　    5 000

2.存貨跌價準備的轉回

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

會計分錄：

借：存貨跌價準備

   貸：資產減值損失

企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。

會計分錄為：

借：主營業務成本

　　存貨跌價準備

　貸：庫存商品

對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。

【教材· 例2-14】