2006年注定要在中國事務所民事賠償史上寫下濃重的一筆。

　　7月31日，我國內地一會計師事務所在“虛假陳述證券民事賠償案”中承擔連帶責任的案件在武漢判決。

　　曾引起證券市場軒然大波的湖北藍田股份有限公司（后改名為“生態農業”）造假案，由武漢市中級人民法院公開宣判：83名原告向11名被告索賠617萬余元，法院判決被告生態農業公司賠償原告540多萬元。包括華倫會計師事務所在內的其他8名被告，被法院判決對原告的經濟損失承擔連帶賠償責任。另有2名被告，法院判決不承擔責任。

　　這意味著，今后會計師們在出具審計報告時不得不考慮自己所承擔的賠償責任了。加之前段時期沸沸揚揚的德勤“科龍門”事件，“預示著中國證券民事賠償活動將進入一個活躍期，”上海新望聞達律師事務所合伙人宋一欣律師態度明朗。

　　“藍田”定案　德勤難安

　　眾所周知，會計師事務所和公司之間的關系是業務委托，但審計的意義在于，依法履行法定審計義務，維護交易安全，創造和諧的交易環境，提供真實公允的數據。“從這些方面來看，是公眾和立法者賦予了會計師事務所強制審計的商業機會。”中國社科院法學所研究員、博士生導師劉俊海指出，會計師審計舞弊的法律責任有三類：民事責任、刑事責任、行政責任。但是我國到目前為止，對于會計師的處罰還主要停留在刑事責任和行政責任階段。

　　“藍田案”的判決使狀況發生了一絲變化。作假的注冊會計師個人承擔刑事和行政責任，而注冊會計師所在的事務所將承擔民事賠償責任。一位會計博客人評論說：“當科龍德勤案越來越近的時候，藍田的判決無疑為中國的證券市場帶來了一個嶄新的氣象。”

　　作為一個跨國的大型會計師事務所，德勤受到格外的關注。德勤應否承擔民事責任的關鍵是，其是否出具了不實的報告以及對不實報告有無過錯。法律對會計師事務所出具虛假不實報告堅持過錯推定的原則。所謂過錯推定，是指若原告能證明其所受的損害是由被告出具的不實報告所致，而被告不能證明自己沒有過錯，法律就應推定被告有過錯并負民事責任。過錯推定實質上仍屬于過錯責任原則的范疇，只不過是發生舉證責任倒置。例如，注冊會計師就公開信息文件中的簽證或陳述意見，必須證明其已經盡到合理調查，并有足夠證據確信其簽證或意見為真實的，才能表明事務所已盡到所負義務；若不能舉證證明，則法庭可推定其主觀上具有過錯。

　　德勤對科龍審計過程中存在審計程序不充分、不適當，未發現科龍現金流量表重大差錯等。《注冊會計師法》規定,“會計師事務所違反本法規定,給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。”這為德勤必須賠償提供了法律依據。

　　在科龍案中，從投資者面對虛假陳述維權的角度，投資者既可以起訴科龍公司及顧雛軍等前高管人員，也可以起訴失職的前獨立董事，更可以起訴德勤公司。對此，全國律師維權團臨時召集人宋一欣律師表示，“權益受損的投資者選擇德勤作為被告，是一個非常不錯的選擇，因為德勤顯然比身陷囹圄的顧雛軍更有賠付能力。”據悉，對科龍提起訴訟的投資者可能達千人以上，索賠金額也會上億元。

　　毫無疑問的一點是：我國的中小股東越來越懂得捍衛和保護自己的利益。在劉俊海看來，無論德勤“科龍門”事件結果如何，對整個會計師行業來看，都不失為一件好事。“這將有助于會計師事務所加強內部治理；有利于會計師事務所股東控制風險；同時有助于保護簽字會計師的利益。”

　　擔責操作亟需司法解釋

　　“盡快出臺會計師事務所承擔民事責任的司法解釋并予以實施，從而盡快啟動對會計師事務所出具不實報告的民事賠償責任機制，是推進會計師事務所市場運營規范化，增強國內外投資者信心的重要措施。”劉俊海如是說。

　　就注冊會計師行業而言，民事責任是事務所為自己不當行為所付出的經濟代價，也是廣大投資者最為關心的問題。在當今世界成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。最為著名的安達信事件就是一例。但在我國相關法律中民事責任條款過于籠統，缺乏操作性。如：《注冊會計師法》規定：“會計師事務所違反本法規定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”；《證券法》規定：“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告的……專業機構……，造成損失的，承擔連帶賠償責任”。會計師事務所如何據此承擔民事賠償責任，仍然缺乏可操作性和可訴性。因此，盡快出臺相關司法解釋迫在眉睫。

　　近日，確認會計師事務所作為有限責任合伙（特別的普通合伙企業）組織形式的《合伙企業法》經全國人大常委會審議通過。劉俊海認為，這也給會計師行業帶來了新的發展機遇。借著這個東風，一方面要進一步加強行業自律，提高法律風險意識；另一方面也要進一步強化投資者權益保護工作。劉俊海表達了應該加快完善過錯鑒定機制的迫切愿望，他建議以注冊會計師協會為依托成立內部成立由專家、學者、業內人士等組成的過錯鑒定委員會同時，“事務所應該加強自我保護意識。事務所在進行市場營銷時只有量力而行，適度承諾，才能真正實現盈利性和社會性雙贏的局面，才能打造一個受人尊重的行業。(中國財經報 劉海凌 2006-9-8)

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