一、 問：如何認定同一控制下的企業合并？

　　　　答：企業應當按照《企業會計準則第20號――企業合并》及其應用指南的相關規定，對同一控制下的企業合并進行判斷。通常情況下，同一控制下的企業合并是指發生在同一企業集團內部企業之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業合并。

　　二、問：企業持有的非同一控制下企業合并產生的對子公司的長期股權投資，在首次執行日及執行新會計準則后，按照《企業會計制度》及投資準則（以下簡稱“原制度”）核算的股權投資借方差額的余額如何處理？

　　答：企業持有的非同一控制下企業合并產生的對子公司的長期股權投資，按照原制度核算的股權投資借方差額的余額，在首次執行日應當執行《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》的相關規定。

　　上述對子公司投資的股權投資借方差額的余額，執行新會計準則后，在編制合并財務報表時應區別情況處理：

　　（一）企業無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債公允價值的，應將按原制度核算的股權投資借方差額的余額，在合并資產負債表中作為商譽列示。

　　（二）企業能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產、負債等的公允價值的，應將屬于因購買日被購買方可辨認資產、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執行日的余額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產、負債，并在被購買方可辨認資產的剩余使用年限內計提折舊或進行攤銷，有關折舊或攤銷計入合并利潤表相關的投資收益項目；無法將該余額分攤至被購買方各項可辨認資產、負債的，可在原股權投資差額的剩余攤銷年限內平均攤銷，計入合并利潤表相關的投資收益項目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產負債表中作為“其他非流動資產”列示。

　　企業合并成本大于購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額在首次執行日的余額，在合并資產負債表中作為商譽列示。

　　　　三、問：首次執行日確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動時如何處理？

　　答：在首次執行日，企業按照《企業會計準則第38號――首次執行企業會計準則》的規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，應以現行國家有關稅收法規為基礎確定適用稅率。

　　未來期間適用稅率發生變更的，應當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行調整，有關調整金額計入變更當期的所得稅費用等。

　　 四、問：企業根據國家有關規定計提的安全費在首次執行日以及執行新會計準則后如何處理？

　　答：企業根據國家有關規定計提的安全費余額在首次執行日不予調整，即原記入“長期應付款”科目的安全費在首次執行日的余額不變。

　　執行新會計準則后，企業應繼續按照國家規定的標準計提安全費，計入生產成本，同時確認為負債，記入“長期應付款”科目。

　　企業在未來期間使用已計提的安全費時，沖減長期應付款。如能確定有關支出最終將形成固定資產的，應通過“在建工程”科目歸集。待有關安全項目完工后，結轉為固定資產；同時，按固定資產的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項固定資產在以后期間不再計提折舊。（中國會計視野 會計司 2007-2-1）

(wlj)