國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長兼秘書長 陳毓圭

（2012年9月4日 臺(tái)灣淡水）

尊敬的各位嘉賓、朋友們：

今天，我們高興地會(huì)聚在美麗的臺(tái)北市，與老朋友重逢，與新朋友相識，一起探討我們共同關(guān)心的問題。淡水漁人碼頭讓我們領(lǐng)略到“海上生明月、天涯共此時(shí)”的動(dòng)人景象。

借此機(jī)會(huì)，我想跟大家一起討論一下國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的本地化問題。

一、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化的新形勢

在經(jīng)濟(jì)全球化、金融國際化的背景下，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息在全球的可比性，使會(huì)計(jì)信息達(dá)到高質(zhì)量，發(fā)揮它促進(jìn)和支持國際資本流動(dòng)及經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的作用。國際化不僅是國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)所致力的目標(biāo)，也是各個(gè)經(jīng)濟(jì)體融入世界經(jīng)濟(jì)體系、應(yīng)對和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。

金融危機(jī)爆發(fā)后，為了應(yīng)對危機(jī)帶來的沖擊，改革全球金融系統(tǒng)，恢復(fù)并保持全球經(jīng)濟(jì)增長，二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人連續(xù)召開六次峰會(huì)，協(xié)商應(yīng)對措施。其中，對建立包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提出了要求。為響應(yīng)G20峰會(huì)的倡議，國際會(huì)計(jì)組織、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)為推動(dòng)國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)步和實(shí)施，作出了巨大努力。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）加大了制定高質(zhì)量國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的力度，先后發(fā)布合并報(bào)表、合營安排、公允價(jià)值計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等準(zhǔn)則，對合并和獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表、聯(lián)營企業(yè)投資等準(zhǔn)則作出改進(jìn)。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）聲明支持G20改革全球金融系統(tǒng)的目標(biāo)，鼓勵(lì)各國采用和實(shí)施國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）將國際會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則作為維護(hù)國際金融穩(wěn)定的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，制訂和實(shí)施促進(jìn)金融穩(wěn)定的監(jiān)管政策，推動(dòng)重塑國際金融體系。當(dāng)前，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國際化已經(jīng)不僅僅是會(huì)計(jì)職業(yè)的專業(yè)技術(shù)問題，它關(guān)系著支持世界經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展的全球公共治理這個(gè)大局。

目前，包括歐盟、加拿大、澳大利亞、俄羅斯、巴西等在內(nèi)的世界主要經(jīng)濟(jì)體均已采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在雙邊趨同的基礎(chǔ)上，美國正在研究是否將國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則納入美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；日本允許符合條件的部分國內(nèi)公司采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并正在研究是否在所有上市公司強(qiáng)制采用。已有120多個(gè)國家或地區(qū)采用國際審計(jì)準(zhǔn)則，或?qū)⑵渥鳛橹贫ū緡�或本地區(qū)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

二、大陸推進(jìn)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化的努力

改革開放以來，大陸會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化經(jīng)歷了借鑒、接軌、趨同三個(gè)階段，實(shí)現(xiàn)了嘗試探索、深入推進(jìn)、實(shí)現(xiàn)質(zhì)變的三次飛躍。

第一個(gè)階段是從20世紀(jì)80年代到90年代初。在對外開放與對內(nèi)搞活、經(jīng)濟(jì)改革與國企轉(zhuǎn)型的背景下，為適應(yīng)外商投資企業(yè)發(fā)展、股份制試點(diǎn)和企業(yè)制度改革的需要，大陸恢復(fù)重建了注冊會(huì)計(jì)師制度，建設(shè)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則，制定針對中外合作企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，同時(shí)對國內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改，在許多業(yè)務(wù)的處理上采用了國際通行做法。

第二個(gè)階段是從1992年到2005年。隨著改革開放的持續(xù)深入和建立市場經(jīng)濟(jì)體制目標(biāo)的確立，尤其是企業(yè)制度的變革和資本市場的發(fā)展，原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的局限性日漸顯現(xiàn)，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)全面改革的要求日益迫切。為此，我們將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)換為市場經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式。在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，于1992年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，這一被稱為“兩則兩制”會(huì)計(jì)體系的建立，標(biāo)志著大陸會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌。后來，以1997年公布第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則——有關(guān)關(guān)聯(lián)方的準(zhǔn)則為起點(diǎn)，陸續(xù)發(fā)布具體準(zhǔn)則。

在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，1993年頒布的《注冊會(huì)計(jì)師法》賦予中注協(xié)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的職能。中注協(xié)自1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。到2004年，先后分6批公布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，基本建立起了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架。

第三個(gè)階段是從2005年以來。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化及經(jīng)濟(jì)生活日益融入全球經(jīng)濟(jì)的需要，大陸進(jìn)一步重申了支持會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化的戰(zhàn)略主張，提出了會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化的策略原則，即，以國際準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)大陸會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國際趨同。2006年初，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著已經(jīng)建立起適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、又順應(yīng)國際化大勢的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系。自那時(shí)以來，準(zhǔn)則體系總體實(shí)施狀況良好。2009年10月，還公布了與國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則趨同的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)全面趨同取得新成果。

國際社會(huì)對大陸會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同行動(dòng)給予了高度評價(jià)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）、國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)分別與大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署聯(lián)合聲明，確認(rèn)大陸企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同。時(shí)任國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）主席的戴維·泰迪先生高度贊揚(yáng)大陸在會(huì)計(jì)改革方面的舉措和推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的貢獻(xiàn)。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)贊賞大陸的努力和工作，認(rèn)為這是為發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同樹立了典范。2009年10月，世界銀行在《中國會(huì)計(jì)和審計(jì)評估報(bào)告》中高度評價(jià)大陸會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革成果，認(rèn)為改進(jìn)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略可供其他國家借鑒。

總結(jié)大陸會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化的經(jīng)歷，我們有如下幾點(diǎn)體會(huì)：

一是牢牢把握經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展進(jìn)程，不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)會(huì)計(jì)改革，保持會(huì)計(jì)改革與經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展的互動(dòng)。一方面，會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)改革，有什么樣的經(jīng)濟(jì)改革要求，就有什么樣的會(huì)計(jì)改革措施。從大陸會(huì)計(jì)改革與發(fā)展歷程可以看出，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的三個(gè)階段是與大陸改革開放，特別是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程相吻合的，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)始終為改革開放、引進(jìn)外資的大局服務(wù)。另一方面，會(huì)計(jì)改革也推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)程，1992年公布的“兩則兩制”，不僅是對市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則做法的普及，也同時(shí)向企業(yè)家和監(jiān)督部門傳遞了市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的核心理念。

二是緊緊跟蹤國際會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程，在國際合作中尋求會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力。面對國際化大勢，大陸在會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)國際趨同的過程中，與國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)建立了多層次、全方位的交流溝通機(jī)制，并與各主要經(jīng)濟(jì)體緊密聯(lián)系合作。大陸與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、區(qū)域會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)組織和許多國家及地區(qū)職業(yè)團(tuán)體建立健全了經(jīng)常性溝通聯(lián)絡(luò)和對話合作機(jī)制，倡議成立了亞洲——大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組織，積極推動(dòng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，委派多位代表在國際會(huì)計(jì)組織擔(dān)任重要職務(wù)，通過與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的密切互動(dòng)提升話語權(quán)。與歐盟在2010年確定了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的目標(biāo)及其時(shí)間表，與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完善定期會(huì)議機(jī)制，2011年與日、韓兩國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就未來十年合作領(lǐng)域及合作愿景作出了規(guī)劃。特別是在應(yīng)對國際金融危機(jī)中，大陸會(huì)計(jì)職業(yè)界展現(xiàn)的開放胸襟和作出的積極貢獻(xiàn)，得到了全球會(huì)計(jì)職業(yè)界和G20 峰會(huì)以及金融穩(wěn)定理事會(huì)的充分肯定。值得關(guān)注的是，兩岸四地會(huì)計(jì)審計(jì)合作已經(jīng)取得了重要成果，2007年簽署《內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等效聯(lián)合聲明》，2010年在澳門地區(qū)設(shè)立注冊會(huì)計(jì)師考試考場，2010年起大陸與臺(tái)灣地區(qū)利用“對臺(tái)會(huì)計(jì)合作與交流基地”、“海峽論壇”等多種渠道商討通過會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)合作交流事宜。

三是創(chuàng)立“實(shí)質(zhì)趨同”模式，建立持續(xù)趨同機(jī)制。大陸將會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國際化作為推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和國際經(jīng)濟(jì)合作的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程，考慮到法律環(huán)境、語言習(xí)慣和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，采取與國際標(biāo)準(zhǔn)“實(shí)質(zhì)趨同”的模式，以國際標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)制定本國會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這種模式既順應(yīng)了會(huì)計(jì)國際化潮流，又適應(yīng)了大陸經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

基于趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，我們建立了持續(xù)趨同機(jī)制。2010 年4月公布《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確未來會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)將繼續(xù)采取實(shí)質(zhì)趨同的模式。2010年11月發(fā)布修訂后的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，吸納了國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)明晰項(xiàng)目的成果，實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)趨同。

四是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行機(jī)制的建設(shè)并舉。在會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，我們體會(huì)到，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化固然重要，但是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的有效實(shí)施同樣重要。

大陸為會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實(shí)施做了大量的配套工作，包括制定發(fā)布解釋和應(yīng)用指南、組織宣傳和培訓(xùn)、改進(jìn)監(jiān)管機(jī)制，包括以系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，有效發(fā)揚(yáng)和鞏固了會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化的成果。

三、國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)需要本地化

應(yīng)當(dāng)看到，無論從國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所依據(jù)的概念和假設(shè)來看，還是從其形成機(jī)制看，都是以英美國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)模式為參照系的。對于新興經(jīng)濟(jì)體、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家以及非英語國家或地區(qū)而言，國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)很大程度上不是從會(huì)計(jì)職業(yè)的執(zhí)業(yè)實(shí)踐中總結(jié)形成的，有“舶來品”的色彩。如何將國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)這一“舶來品”轉(zhuǎn)化為成千百萬會(huì)計(jì)師的自覺實(shí)踐，把會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化成果轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，是我們推進(jìn)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化題中的應(yīng)有之義，我把它稱之為國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的“本地化”問題。

（一）從語言差異看國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的本地化

國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是用英語寫的，對于不是以英語作為母語的經(jīng)濟(jì)體來說，理解起來會(huì)存在一些差異。即便是英語作為母語的地方，對同一種文字表述，也可能有不同的理解。語言表達(dá)上的差異本身，是實(shí)現(xiàn)國際執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)理解和執(zhí)行一致性的一大障礙。

曾有學(xué)者研究提出，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中常見的“probable”一詞，在不同國家，會(huì)計(jì)師們給出的量化概率相距甚遠(yuǎn)。后來IASB通過名詞替換解決這一問題。再如，在國際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目之前，一些情態(tài)動(dòng)詞，如“would”,存在著理解上的混亂，對注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是什么，是在通常情況下需要做，還是可做可不做，并沒有講清楚。IAASB通過明晰項(xiàng)目在很大程度上逐步解決了這類問題。但是，我們也注意到，同樣是表示強(qiáng)制執(zhí)行的要求，PCAOB說的是“must”和“should”,而IAASB說的是“shall”。

在進(jìn)行英語與其他語言進(jìn)行翻譯轉(zhuǎn)換的時(shí)候，遇到的困難甚至還要多一些。對許多詞匯，我們甚至找不到一個(gè)對應(yīng)詞匯來表達(dá)。以科學(xué)的、審慎的態(tài)度，甚至意譯的方法進(jìn)行國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的翻譯，是國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本地化任務(wù)的一個(gè)重要方面。

（二）從形式與實(shí)質(zhì)的背離看國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的本地化

無論是哪個(gè)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，還是哪個(gè)地方發(fā)生的業(yè)務(wù)，只要經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相同，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來處理，都應(yīng)當(dāng)?shù)贸鐾瑯拥慕Y(jié)論——這是國際組織對推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化目標(biāo)的闡述。

應(yīng)當(dāng)注意到，不同的地方，有不同的交易形式、交易類型、交易組合。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以發(fā)達(dá)市場體系的交易形式、交易類型、交易組合為背景寫的。確切地說，主要是以英美國家為背景寫的。同樣是發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，交易形式、交易類型、交易組合也有不同；而在發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟(jì)體，這類差異會(huì)更大。形式上相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，很可能在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上并不相同。如果就條文論條文，機(jī)械地套用國際標(biāo)準(zhǔn)，往往是南轅北轍。所以，在采用國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)把握住其規(guī)范目的、主要原則，找到特定類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

（三）從文化傳統(tǒng)看國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的本地化

在中華文化環(huán)境中，“親情”、“友情”等倫理因素在調(diào)節(jié)社會(huì)關(guān)系中起著相當(dāng)大的作用。類似的文化特性，不可避免地影響著國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用。舉例來說，intermediate family（在大陸，對應(yīng)概念為主要近親屬）在國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中是一個(gè)非常重要的概念，關(guān)系到為保持審計(jì)獨(dú)立性而須回避人員的范圍。國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則將其界定為配偶或具有經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系者。這一界定無疑體現(xiàn)了看重個(gè)體獨(dú)立的西方社會(huì)的文化背景。基于獨(dú)立性道德要求的本質(zhì)目的，運(yùn)用到中華文化環(huán)境時(shí)，以上的界定就顯得范圍狹窄了一些，達(dá)不到國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中保護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的原意。我們認(rèn)為，有些情況下，不具有經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系的父母或子女，仍會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生重大不利影響。因此，大陸對這一概念的定義要比國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有所擴(kuò)展，沒有“具有經(jīng)濟(jì)依賴關(guān)系”的限定，直接將其界定為父母、配偶和子女。另外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“close member of the family”也有類似的分析空間。

再如，國際審計(jì)準(zhǔn)則對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對提出了原則要求，這些原則要求無疑也適用于大陸。但是，在中華文化環(huán)境中，同樣要考慮“親情”、“友情”等倫理因素對舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估、評估和應(yīng)對的重要影響。

（四）從職業(yè)判斷要求看國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的本地化

執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本身的原則導(dǎo)向與會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，二者互相依賴，構(gòu)成國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的鮮明特征。國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)決策，以及“控制”、“重大影響”、資產(chǎn)減值等重大因素的處理，均依賴于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。就國際審計(jì)準(zhǔn)則而言，審計(jì)重要性水平的確定、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對，都是職業(yè)判斷的絕好例子。

我們看到，在包括亞洲在內(nèi)的一些地方，“條文式”法律傳統(tǒng)，類似于“大陸法”因素，使得專業(yè)人員的職業(yè)自信、職業(yè)權(quán)威和職業(yè)自律尚沒有充分樹立起來，包括會(huì)計(jì)師在內(nèi)的專業(yè)人員更習(xí)慣于對照條文辦事。原則導(dǎo)向的國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)往往給會(huì)計(jì)師們留下許多困惑。如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則沒有涉及到的問題，或者，雖然會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則有所涉及，但是如果沒有充分交代，會(huì)計(jì)師們往往無所適從。

四、關(guān)于國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本地化的建議

（一）國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)

對于國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)來說，應(yīng)當(dāng)避免以英語國家的市場環(huán)境、實(shí)務(wù)操作和監(jiān)管要求等作為制定國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的唯一的參照系，應(yīng)當(dāng)看到其他經(jīng)濟(jì)體，包括新興經(jīng)濟(jì)體、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家或地區(qū)在使用、理解、執(zhí)行國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的困難、意見和要求。應(yīng)當(dāng)在倚重發(fā)達(dá)國家、英美會(huì)計(jì)實(shí)踐的專業(yè)理念、具體方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，重視其他經(jīng)濟(jì)體在國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定中的參與度、條文的針對性以及在運(yùn)用中的難度。最近，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）成立了新興經(jīng)濟(jì)體工作組，增加了新興經(jīng)濟(jì)體在準(zhǔn)則制定中的參與度與話語權(quán)，重新評價(jià)和確定其改進(jìn)工作的戰(zhàn)略領(lǐng)域。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）啟動(dòng)并完成了明晰項(xiàng)目（Clarity Project），對準(zhǔn)則體例結(jié)構(gòu)和部分準(zhǔn)則的內(nèi)容作出了重大修訂。這些舉措都值得充分肯定并得到有效實(shí)施。

（二）國家或地區(qū)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)

對于某一國家、某一地區(qū)或某一經(jīng)濟(jì)體來說，應(yīng)當(dāng)高度重視國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的本地化問題，應(yīng)當(dāng)把提高審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、使國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)落地生根，作為會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化戰(zhàn)略的根本任務(wù)，不能滿足于“條文”上的國際化。

既要重視國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的采用模式的戰(zhàn)略安排，也要重視國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本地化的方法策略。即使是直接采用國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的地方，也要考慮國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的語言、目標(biāo)、原則為本地會(huì)計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)理解、認(rèn)同的程度，作出必要應(yīng)對。

另外，在認(rèn)識到國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)英語語言背景、發(fā)達(dá)市場背景、會(huì)計(jì)職業(yè)背景的基礎(chǔ)上，無疑應(yīng)當(dāng)做好語言轉(zhuǎn)譯、背景甄別、應(yīng)用指南、解讀培訓(xùn)等工作。

（三）監(jiān)管機(jī)構(gòu)

隨著國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的普及，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本身的差異將會(huì)越來越小，甚至最終消失，但執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的任務(wù)，將會(huì)長期存在。對會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的監(jiān)管，任重道遠(yuǎn)。我們認(rèn)為，第一，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管，要建立在原則導(dǎo)向上，建立在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的分析和把握上，避免“就事論事”、“就條文論條文”。第二，在監(jiān)管實(shí)踐中，要尊重會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，避免“秀才遇到兵，有理說不清”。第三，要不斷改進(jìn)市場法律和監(jiān)管機(jī)制，把監(jiān)管工作建立在尊重市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的基礎(chǔ)上，市場法律和監(jiān)管機(jī)制越符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就越能發(fā)揮效力，不要“削足適履”。

（四）會(huì)計(jì)職業(yè)

會(huì)計(jì)師之所以成為“會(huì)計(jì)師”，很大程度上在于其所具有的職業(yè)判斷能力。具備職業(yè)判斷能力，既是會(huì)計(jì)師成為一個(gè)職業(yè)的理由，同時(shí)也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化的實(shí)踐條件。為此，會(huì)計(jì)師們應(yīng)當(dāng)首先做到職業(yè)自覺，認(rèn)識這個(gè)職業(yè)的專家特性和職業(yè)判斷的義務(wù)；其次，要樹立職業(yè)自信，也就是職業(yè)判斷的自信，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)判斷問題上，會(huì)計(jì)師無疑是“無冕之王”；第三，要保持職業(yè)自強(qiáng)，主要是提高職業(yè)判斷能力，其中很重要的一條，就是要掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)理論、吃透國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，透過交易形式和法律形式，把握經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“不求其形、但求其真”；第四，要堅(jiān)守職業(yè)自律，職業(yè)判斷是一種權(quán)威，更是一種責(zé)任，要講誠信，重承諾，做受人尊重的“專業(yè)人士”。

朋友們：

海峽兩岸及港澳地區(qū)會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)為我們交流行業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，探討會(huì)計(jì)職業(yè)問題，提供了很好的機(jī)會(huì)。我本人每次參加大會(huì)都有很大收獲。今天，我就國際會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施問題提出自己的一孔之見，目的是希望得到各位的批評和指點(diǎn)，以便得到更大的提高。相信在我們大家的共同努力下，海峽兩岸及港澳會(huì)計(jì)師行業(yè)的合作和交流事業(yè)一定會(huì)取得更多的成果。

謝謝大家！