無巧不成書，另一起涉及畢馬威的財務丑聞案也在近期有了眉目。著名的數字與信息技術產品生產商施樂公司（以下簡稱“施樂”）在3月26日表示，公司已經收到法院的初審決議，將為8年前的財務造假案向投資者支付6.7億美元的和解費用。而施樂的前外部審計師畢馬威會計師事務所，也將為此案支付8000萬美元的罰款。然而，這并非偶然。

　　解密破產清算報告

　　3月26日，美國破產法院解密了一份破產法院特派研究員提交的關于新世紀金融破產清算的報告。

　　“畢馬威在新世紀金融的財務丑聞中扮演重要的角色。”這份報告稱，“畢馬威對新世紀金融違反會計準則的做法持默許態度，并對其他專家提出的異議視而不見。

　　該報告顯示，新世紀金融公司至少使用了7條“應用廣泛、不正當的會計手法”，其中大部分都不符合國際會計準則GAAP的要求。違規會計準則的使用，幫助新世紀金融公司在2006年第三季度報出利潤6350萬美元，但按照正常的會計方法新世紀金融2006年第三季度本應虧損。

　　此外，2006年第二季度該公司還公布每股盈利增長8％，而按照公允的會計方法，每股盈利至少應該有40％的跌幅。

　　在破產清算報告提出的指控中，貫穿始終的是畢馬威對新世紀金融公司會計準則的改變持默許甚至鼓勵態度。該報告顯示，畢馬威曾經建議新世紀金融通過降低回購準備金比率放大貨幣乘數。

　　2006年10月，新世紀金融宣布改變撥備標準，這項改變會降低壞賬計提比率和降低回購要求。當月12日，新世紀金融公告稱，對風險借款人的利率在標準利率的基礎上再削減1％。

　　新世紀金融曾在2004年、2005年、2006年數次調整會計準則，其中部分調整違反了國際會計準則，對此審計公司畢馬威均采取默許態度。

　　對于新世紀金融的資產估值模型，在其公司內部也早有爭議。調查顯示，對于新世紀金融使用的剩余利率估值模型存在很多爭執得很激烈的意見。該報告稱，畢馬威不應對這些模型采取默許的態度，特別是在2005年12月監管層已發覺其中一個剩余利率估值模型產生了900萬美元高估的情況下。

　　為企業利益驅動

　　自安然宣布破產以來，“五大”接二連三出事。畢馬威美國公司緊隨其后因施樂財務造假案被美國證券交易委員會展開調查，安永美國公司也因為和由其審計的一家軟件公司達成有利可圖的交易，被指控違反了獨立性原則。

　　廈門大學國家會計學院副院長、原廈門天健會計師事務所合伙人黃世忠認為，“五大”出事的根源在于企業利益的驅動，把審計和咨詢混在一起，喪失了審計的獨立性。

　　黃世忠分析說，“五大”會計公司被利益驅動，和華爾街的金融分析師有極大關系。華爾街的金融分析師總是提高盈利預測，如果企業收益達不到盈利預測，公司股價上不去，公司高管人員的利益就要受損。于是，公司高管人員就向會計師事務所施加壓力。

　　也有專家稱，自20世紀90年代以來，“五大”特別是安達信的審計模式已經由制度基礎模式逐步發展成為風險審計模式，這種審計模式的嬗變，實質上是審計歷史上的一次重大革命，它改變的不僅僅是審計方法，更重要的是改變了傳統的審計理念，并有可能使審計由一門高尚職業淪為一種唯利是圖的生意，這種生意的核心是風險與報酬的權衡與抉擇。在民事賠償機制不健全或賠償風險可以轉嫁的環境下，風險導向審計可能誘導不信守職業道德的注冊會計師為了節約審計成本而不惜犧牲審計質量，從而把會計師事務所變成專門對公司經營失敗承擔保險責任的保險公司，審計公費變成了保險費用。這樣的理念，同高尚職業的基本要求相去甚遠。

　　事實上，從安然、世界通信、萊得艾德、施樂公司等的財務舞弊案看，其舞弊手段不見得總是十分高明，有些手段如施樂公司按虛構的毛利率調節各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調節利潤甚至比我國少數上市公司如銀廣夏所采用的手段更為拙劣。如果“五大”嚴格按照審計準則的要求，實施比較詳細的實質性測試程序，是應當能夠發現并及制止這些財務舞弊的。



（中國財經報　　　于? 　　2008-4-10）

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