在內(nèi)部審計準(zhǔn)則與指南研討會上，中國內(nèi)部審計協(xié)會對《信息技術(shù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育準(zhǔn)則》送審稿進(jìn)行審定，并進(jìn)一步研討和修訂《內(nèi)部審計報告指南》和《內(nèi)部控制審計指南》。

　　此次研討會主要討論了《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育準(zhǔn)則》、《信息技術(shù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計報告指南》和《內(nèi)部控制審計指南》。據(jù)悉，內(nèi)部審計準(zhǔn)則委員將會按照會議形成的意見，對準(zhǔn)則進(jìn)一步做修改和完善。

　　從2003年5月至今，中國內(nèi)部審計協(xié)會相繼出臺了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》以及27個具體準(zhǔn)則和3個實(shí)務(wù)指南，推動我國內(nèi)部審計逐步走上了規(guī)范化、職業(yè)化的道路。

　　王會長認(rèn)為，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，應(yīng)該說是剛剛開始，所取得的成效還是初步的。我們應(yīng)本著準(zhǔn)則制定與貫徹執(zhí)行并舉的原則，一手抓制定、一手抓執(zhí)行。在加強(qiáng)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)上，把準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制建設(shè)放在突出的位置，納入到準(zhǔn)則體系建設(shè)的總體布局中，大膽實(shí)踐，勇于創(chuàng)新，逐步建立起以政府法制約束和與國際趨同權(quán)威為支撐，以培養(yǎng)和提高內(nèi)部審計人員執(zhí)行準(zhǔn)則意識和能力為基礎(chǔ)，以建立和實(shí)施內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度為保障的內(nèi)部審計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，為有效提高內(nèi)部審計準(zhǔn)則的執(zhí)行力，切實(shí)推進(jìn)我國內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境和機(jī)制保障。

　　內(nèi)審準(zhǔn)則法律地位亟待提升

　　我國的會計準(zhǔn)則是由財政部直接組織制定并發(fā)布實(shí)施的，獨(dú)立審計準(zhǔn)則是由中國注冊會計師協(xié)會制定，財政部發(fā)布實(shí)施，具有法律上的強(qiáng)制性和權(quán)威性。而內(nèi)部審計準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，主要是靠企業(yè)的自律。

　　在研討會上，王道成會長充分肯定了近幾年準(zhǔn)則制定與實(shí)施的情況，與此同時，他指出，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系建設(shè)中，遇到的一個最難解決又非常關(guān)鍵的問題，就是準(zhǔn)則執(zhí)行問題。幾年來，雖然我們相繼開展了一系列宣傳、培訓(xùn)和檢查活動，但準(zhǔn)則的實(shí)施情況并不理想，在一定程度上影響和制約著準(zhǔn)則作用的發(fā)揮。

　　從國外情況看，美國《薩班斯法案》對上市公司董事會設(shè)立審計委員會，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用等方面的要求，已成為法律層面的規(guī)定，西方國家內(nèi)部審計法制化已經(jīng)成為發(fā)展趨勢。

　　我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則是由中國內(nèi)部審計協(xié)會制定，并以中國內(nèi)部審計協(xié)會名義發(fā)布實(shí)施，不具有法律上的強(qiáng)制性和權(quán)威性。因此，內(nèi)部審計準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，主要是靠單位的自律。

　　從近幾年的實(shí)踐來看，準(zhǔn)則的執(zhí)行很不得力。從我國的國情看，我國實(shí)行內(nèi)部審計監(jiān)督制度，是依照《審計法》建立起來的，是有法律作支撐的，它不同于西方國家是由企業(yè)自發(fā)形成的。因此，我國內(nèi)部審計具有明確的法律地位。從內(nèi)部審計準(zhǔn)則的性質(zhì)來看，內(nèi)部審計準(zhǔn)則既是標(biāo)準(zhǔn)又是規(guī)范，更是責(zé)任，它的內(nèi)容涵蓋了內(nèi)部審計職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注，反映了鮮明的國家意志。由此可見，我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計制度體系的組成部分，具有法律上的強(qiáng)制性和權(quán)威性。

　　王道成會長建議，按照審計法的規(guī)定，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，是國家審計機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。因此，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則應(yīng)以審計署規(guī)章的形式發(fā)布實(shí)施，提升內(nèi)部審計準(zhǔn)則的法律地位，顯現(xiàn)出內(nèi)部審計準(zhǔn)則的強(qiáng)制性和權(quán)威性。在這個基礎(chǔ)上，建立起以法律約束為支持的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，將為準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施提供堅實(shí)有力的法制保障。

　　國際趨同成為必然趨勢

　　內(nèi)部審計準(zhǔn)則本身是一個不斷完善、不斷創(chuàng)新的過程，同時也是一個與國際互動、實(shí)現(xiàn)趨同的過程。今年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）年會提出的2008年至2013年前瞻策略中，突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計全球化和專業(yè)化。策略要求：內(nèi)部審計人員保證遵循I－IA準(zhǔn)則，并接受IIA的監(jiān)督，以保障所取得的專業(yè)資質(zhì)；若發(fā)現(xiàn)未遵循IIA準(zhǔn)則，IIA將取消內(nèi)部審計人員的專業(yè)資質(zhì)。這一要求，強(qiáng)化了國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的強(qiáng)制性。

　　目前，世界上大多數(shù)國家和地區(qū)，直接采納和執(zhí)行IIA的準(zhǔn)則，國際趨同已形成了一個大的趨勢。我國內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)與國際趨同，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化、內(nèi)部審計職業(yè)化、全球化發(fā)展的必然趨勢。

　　王道成強(qiáng)調(diào)，應(yīng)本著積極的態(tài)度，堅持與國際趨同的時代潮流相協(xié)調(diào)，推進(jìn)我國內(nèi)部審計與國際趨同。當(dāng)前，應(yīng)著力抓好三項(xiàng)工作：一是在完善發(fā)展準(zhǔn)則體系建設(shè)中，以IIA發(fā)布的內(nèi)部審計定義、道德規(guī)范、實(shí)務(wù)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，體現(xiàn)IIA內(nèi)部審計先進(jìn)理念與最佳實(shí)踐水平，為我國內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)與國際趨同，搭建橋梁和平臺。二是開展內(nèi)部審計準(zhǔn)則國際比較研究，準(zhǔn)確地把握我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的發(fā)展差異，為進(jìn)一步完善發(fā)展我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系、推進(jìn)我國內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)與國際趨同提供依據(jù)。同時，要加強(qiáng)與IIA準(zhǔn)則委員會溝通，爭得IIA對我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的理解和認(rèn)可，從而提升我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的國際地位，切實(shí)發(fā)揮國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則引領(lǐng)中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的作用。三是大力推進(jìn)我國內(nèi)部審計與國際通行的治理、控制和風(fēng)險管理三大范疇的內(nèi)部審計趨同，加快推進(jìn)我國內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變IIA對我國內(nèi)部審計仍停留在合規(guī)審計階段的評估，提高我國內(nèi)部審計的權(quán)威性。

　　完善質(zhì)量評估監(jiān)督機(jī)制

　　在內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系建設(shè)中，準(zhǔn)則制定是前提，準(zhǔn)則執(zhí)行是關(guān)鍵，如果缺乏有效的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，將無法保證準(zhǔn)則得到切實(shí)執(zhí)行。
中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》準(zhǔn)則明確要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行考核和評價。同時，也要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人按照組織適當(dāng)管理層的要求，并結(jié)合實(shí)際，建立、實(shí)施外部評價制度。通過開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，把準(zhǔn)則中體現(xiàn)的內(nèi)部審計新理念，最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注，灌輸給組織的領(lǐng)導(dǎo)層和廣大內(nèi)部審計人員，成為企業(yè)全員與廣大內(nèi)部審計人員共同遵守的價值觀，引導(dǎo)和推動內(nèi)部審計準(zhǔn)則的有效貫徹實(shí)施。

　　王會長認(rèn)為，開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估，關(guān)鍵是評估內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行準(zhǔn)則的情況，從而為提高內(nèi)部審計活動的有效性，特別是提高內(nèi)部審計為組織增加價值能力提供建議。由此可見，建立、實(shí)施以質(zhì)量評估為抓手的監(jiān)督機(jī)制，是充分調(diào)動組織內(nèi)部執(zhí)行準(zhǔn)則內(nèi)在積極性和能力的重要手段，是推動內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法有效發(fā)揮職能作用的重要保障。、

　　“近期將采取以‘雙先’評選活動為載體，以單位自我評估為主，行業(yè)主管部門組織互評為輔，內(nèi)部審計協(xié)會組織協(xié)調(diào)配合的工作模式。在開展的時機(jī)和力度的把握上，上市公司應(yīng)先走一步，發(fā)揮龍頭、表率作用，可直接采用國際標(biāo)準(zhǔn)，并聘請IIA進(jìn)行外部評估；國有大型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)，可由行業(yè)主管部門結(jié)合‘雙先’評選組織互評；外資企業(yè)、合資企業(yè)、民營企業(yè)及事業(yè)單位，由內(nèi)部審計協(xié)會依托‘雙先’評選，推動開展自我評估。每三年評估一次，并逐步形成制度�！蓖鯐�長強(qiáng)調(diào)。

　　建立、實(shí)施內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，是構(gòu)建內(nèi)部審計準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的重要組成部分，是加快實(shí)施我國內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要，也是IIA實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)全球化的要求，應(yīng)本著準(zhǔn)則建設(shè)重實(shí)效的原則，下大氣力抓實(shí)、抓好、抓出效果來。


（財會信報　　　　左永剛 　　　2007-12-17　）　

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