一、標準意見審計報告和非標意見審計報告的比例趨于穩定

　　1456家上市公司2006年度財務報表審計意見類型為：①標準意見1307家，占所審計上市公司的89.77%；②非標意見149家，占所審計上市公司的10.23%。在非標意見中，帶強調事項段的無保留意見審計報告85家，保留意見審計報告35家，無法表示意見審計報告29家。非標意見審計報告的比例與上一年基本持平。

　　過去6年中，標準意見審計報告一直維持88%左右的比例，非標意見審計報告的比例一直保持在12%左右的水平上。注冊會計師在以往6年中，共出具了856份非標意見審計報告，其中，①在審計報告中增加強調事項段，提醒報表使用人對強調事項潛在風險予以充分關注的無保留意見審計報告464份；②由于上市公司拒絕按審計調整建議對會計報表進行調整，以及審計范圍受到限制，出具了247份保留意見審計報告；③由于審計范圍受到重大限制，導致無法發表審計意見情形，出具了145份無法表示意見審計報告。

　　標準意見審計報告和非標意見審計報告的比例結構歷年來相對穩定，通過出具這些不同意見類型的審計報告，注冊會計師向投資者和社會公眾表達了對上市公司財務報表公允性及存在風險的鑒證意見，反映出注冊會計師謹慎的執業態度和對審計風險的充分關注。

　　二、績差上市公司高比例的非標意見彰顯出注冊會計師的獨立性

　　績差公司面對財務業績評價壓力，較其他公司而言，更有粉飾財務報告的動機，并且這類公司一般來說更有可能存在內部控制問題，財務報表往往存在更多的重大錯報和舞弊風險。這類上市公司的審計風險高，對注冊會計師的獨立性有著更高的要求，要求執業時更為謹慎。注冊會計師對虧損上市公司出具非標意見審計報告，有效釋放了潛在風險。

　　1456家上市公司中有178家經營虧損，占上市公司總數的12.22%。注冊會計師對這些虧損上市公司出具非標意見審計報告的比例高達47.19%，遠遠高于整體非標意見10.23%的水平。

　　2006年非標意見集中于虧損上市公司，注冊會計師出具的149份非標意見審計報告中，有84家為虧損公司，占非標意見審計報告的56.38%。其中，在29份無法表示意見的審計報告中，有24份為虧損公司。

　　三、會計報表項目的大額審計調整，充分體現了注冊會計師的審計貢獻

　　注冊會計師對認定的與公司會計處理之間的差異，提出了審計調整建議。通過審計調整，糾正了會計差錯和不當披露，提升了上市公司財務狀況和經營成果的真實性。

　　1. 審計調整利潤總額462億元。

　　1456家上市公司審計前利潤總額為5415億元，審計后利潤總額為5299億元。經審計，調整利潤總額462億元，占審計前利潤總額的8.53%。其中，審計調減額289億元，占審計前利潤總額的5.34%；審計調增額173億元，占審計前利潤總額的3.19%。

　　審計后，利潤總額凈調減的上市公司有678家，占上市公司總數的46.56%。

　　從歷史數據來看，在以往6年中，平均每年審計調整利潤總額498億元，最高為2004年的640億元；在以往6年審計中，審計凈調減利潤總額累計為992億元。

　　利潤總額審計調整對會計報表影響重大，為會計報表如實反映上市公司的經營成果發揮了重要作用。

　　2. 審計調整應交稅金88億元。

　　1456家上市公司審計前應交稅金為1098億元，審計后為1118億元。審計調整應交稅金總額為88億元，占審計前應交稅金的8.01%。其中，審計調增額54億元，占審計前應交稅金的4.92%；審計調減額34億元，占審計前應交稅金的3.09%。

　　審計后，審計凈調增應交稅金的上市公司有531家，占上市公司總數的36.47%。

　　過去6年的審計過程中，保持了對應交稅金的高比例審計調整。6年間，審計凈調增應交稅金累計為99億元，在一定程度上起到了維護稅收制度的作用。

　　3. 審計調整資產總額2371億元。

　　1456家上市公司審計前資產總額為235884億元，審計后資產總額為236109億元。審計調整資產總額2371億元，占審計前資產總額的1.01%。其中，審計調減額1073億元，審計調增額1298億元。

　　審計后，資產審計凈調減的上市公司有522家，占上市公司總數的35.85%。

　　上述年報審計業務報備資料分析表明，注冊會計師通過提出審計調整建議和發表不同意見類型的審計報告，提高上市公司會計信息質量，為維護證券市場秩序和社會公眾利益發揮了重要作用。同時，也表明新審計準則得到切實的貫徹落實，注冊會計師行業誠信建設取得了明顯成效。


（中國注冊會計師協會　　　2007-10-16）

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