重大經營決策審計是經濟責任審計的主要內容之一，是監督評價企業內部控制管理、企業負責人權力使用情況和任期經濟責任履行情況的重要依據。本文就如何完善企業重大經營決策的審計工作做些探討。

　　哪些內容應納入重大經營決策審計

　　企業重大經營決策審計，是通過合理的方法審計檢查決策過程是否合法、合規，以及所產生的結果是否達到預期或規定的目標。其目的是審計評價企業領導人管理決策、管理行為的適當性，落實科學發展觀上的科學決策能力，以及誠信意識和社會責任意識。

　　企業重大經營決策通常指企業對外重大投資、企業重大建設項目投資、企業并購業務和涉及產權或股權變動的資產處置事項、大額采購（含工程招標）業務、大額資金運作（包括證券投資、期貨投資、對外提供經濟擔保和資金拆借等）。但是，不能僅局限于此，或不加分析地均作為重要審計內容。

　　企業經營決策貫穿于企業經營活動的全過程，不同性質企業或企業不同發展階段，其決策相對企業有著不同的重要性，是否作為經營決策審計的對象，需要審計人員根據企業性質、企業發展階段和企業外部環境、企業內部條件判斷分析。

　　判定是否作為經營決策審計對象的因素是：（1）相關性，要緊緊圍繞企業領導人員應負有經濟責任的經營決策進行審計，需要分清是直接責任還是間接責任，是集體責任還是個人責任；（2）資金或資源的占有、運作規模，占有或運作的資金、資源大，則預示著決策風險大，顯得就越加重要；（3）與企業經濟增長的關聯度，企業經營決策的目的是增強企業生存能力，促進企業有效增長，要充分關注與企業生存發展攸關的經營決策；（4）存在的風險因素，要分析決策程序、決策事項的風險的性質與風險發生的概率。

　　當前經營決策審計存在的問題

　　1、理解重大經營決策概念的不到位，分析資料不全面

　　由于認識上的不到位，對有關企業經營決策的審計，只是按照經濟責任審計實施細則所列舉的事項進行審計，而沒有根據企業外部環境和企業實際分析各項經營決策的重要性來審計。

　　審計分析資料通常是財務部門的會計資料，計劃部門的投資生產計劃、統計報表，以及經營管理或法律事務部門簽訂的合同。審計人員對這些資料的分析，收集到經營決策信息多的是固定資產投資、對外投資。而忽視了對其他資料的審查核實，諸如能夠反映企業整體活動情況、企業與外部環境聯系情況的企業總經理級的會議記錄和紀要，以及收發文登記簿、來訪來信登記簿等方面反映出的信息。

　　在審計對象選擇上，忽視了對戰略規劃、市場開發、組織機構整合調整、產品開發、價格策略等重大經營決策事項的審計。

　　2、監督評價決策結果的多，關注決策過程的少

　　經營決策審計中，審計人員通常的審計方法是通過財務會計賬表查找閑置未用，或提前報廢固定資產投資、建設中止項目，以及沒有投資收益的對外投資。審計結論只是記錄并在報告中反映無效決策項目投資額、損失額。然而，花費在審計評價決策過程的時間很少，甚至不去揭示決策過程的不當行為。不利于監督約束企業負責人按照規定的程序決策、在權限范圍內合理運用決策權力、依據科學合理的決策方法有效決策。

　　3、把握企業定位不準確，關注分析要素不完整

　　審計重大的企業經營決策要考慮是否符合國家法律法規、國家和行業的發展戰略與規劃，需要分析對企業外部環境因素。但是，在通常的經營決策審計中分析外部因素少。

　　4、評價經營決策效益存在方法上的缺陷，技術上的難度

　　評價經營決策的重要標準之一是評價其運行結果，對企業生產運行、內部管理、獲利能力、運營能力的影響。由于難以確認審計評價的標準，以及有些決策效益難以計量確認，從而對經營決策效益情況的審計評價處于簡單化。

　　評價有定量資金支出決策的多，評價無定量資金支出決策的少，有的根本不選作評價對象。對造成投資損失或投資收益非常好的決策項目進行評價，而對次優化或低效運行的決策項目不去揭示其存在的問題。

　　進一步完善的思路

　　1、增強審計對象選定的正確性

　　企業負責人及領導班子成員是企業決策的核心，總經理辦公室是記錄反映公司領導行為軌跡的機構，通過查閱總經理辦公室相關記錄、紀要可以掌握被審計單位在審計期間記錄的各項決策信息，以及決策實施中反饋的有關信息，并能根據決策的風險因素、重要因素選擇實施審計的對象。相關記錄資料包括公司黨政聯席會記錄與會議紀要、總經理辦公會記錄與會議紀要、收發文及來信來函登記簿、情況反映、公司及公司相關部門總結材料和專業會議記錄資料。

　　2、增強對決策人權力使用情況的審計監督

　　企業負責人及領導班子成員個人關聯信息是審計監督其權力是否合理使用的重要內容，關系到決策行為是否合理、有效，關系到企業資產的安全和保值、增值，關系到企業領導干部的廉潔自律。審計監督企業決策與其個人關聯關系的適當性，要從決策項目的目的、決策內容、決策實施的結果三方面進行分析，分析關聯關系的影響程度、風險因素和交易政策的合理性。

　　3、增強審計評價因素的完整性和評價結論的正確性

　　企業重大經營決策涉及到的外部環境因素包括國家的政策方針、法律法規和國內國際行業發展規劃與策略，投資人或控股公司對企業規劃和要求，需要適應市場需求變化和技術發展的要求。對企業決策是否適應外部環境因素的分析評價是一個綜合分析與判斷的過程，需要審計人員既要有高的審計理論，又要有高的政策水平。

　　由此，對企業重大經營決策的審計，審計人員需要做到對國家相關政策、法律法規的學習，對企業發展規劃戰略的了解，需要對市場競爭狀況、產業技術發展做充分的調查與了解。

　　4、增強對企業決策程序、決策規范的審計監督

　　完善的企業決策程序需要經歷立項、可行性研究、申報審批、實施、評價等階段，各階段有規范的程序要求和明確的職責、權力劃分。審計人員需要審查核實決策是否經歷了規定的申報審批程序，決策項目設立的目標是否合理，運用的決策技術和方法是否科學合理，決策依據的基礎條件、運行參數是否充分有效。

　　5、增強對企業重大經營決策的效益性審計的合理性

　　評價決策項目的有效性，需要進行實際運行結果與可行性研究報告中設立的目標相比較，收益與成本的比較，同行業成本收益水平的比較，資金獲利水平的比較，收益水平與機會成本的比較。

　　對沒有單獨核算現金流流動情況的決策事項，既要定性分析評價新決策項目實施對企業管理體制、經營機制的影響，又要定量地分析評價企業整體獲利能力、生存發展能力、運行效益的影響與變化，需要審計人員有單項分析與綜合評價的能力。


（《中國經濟周刊》　　 2008-6-30）

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