銷售額的確定(★★★)

　　(二)核定銷售額

　　1.需要核定銷售額的情形

　　(1)視同銷售行為，無銷售額的。

　　(2)納稅人銷售貨物，提供應稅勞務或者銷售服務、無形資產、不動產的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的。

　　2.核定方法

　　主管稅務機關核定銷售額時，按以下順序進行：

　　(1)按納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產、不動產的平均銷售價格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務、無形資產、不動產的平均銷售價格確定(題目中一般體現為市場價);

　　(3)按組成計稅價格確定。

　　3.組成計稅價格

　　(1)不涉及應稅消費品

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　(2)屬于從價計征消費稅的應稅消費品

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　【相關鏈接】納稅人銷售服務、無形資產、不動產價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的，或者發生視同銷售服務、無形資產、不動產的行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序核定銷售額：(1)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定;(2)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定;(3)按照組成計稅價格確定，組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。

　　【例題1•不定項選擇題(節選)】(2014年)甲商店為增值稅一般納稅人……將一批自制糕點作為職工福利，成本7020元……已知增值稅稅率為17%，成本利潤率為10%……

　　【解析】(1)將自產糕點用于職工福利，應視同銷售貨物;

　　(2)題目沒有交待同類貨物銷售價格，只能組成計稅價格計算，組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)=7020×(1+10%)，銷項稅額=7020×(1+10%)×17%=1312.74(元);

　　(3)如果本題“糕點”改為“高檔化妝品”，已知增值稅稅率為17%，成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%，則增值稅銷項稅額=7020×(1+5%)÷(1-15%)×17%=1474.2(元)。

　　【例題2•不定項選擇題(節選)】(2015年)甲企業為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業務……將20輛小汽車對外投資，小汽車生產成本10萬元/輛，甲企業同類小汽車不含增值稅最高銷售價格16萬元/輛，平均銷售價格15萬元/輛，最低銷售價格為14萬元/輛。……已知小汽車增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%……

　　【解析】(1)將自產的小汽車對外投資，應視同銷售貨物;

　　(2)題目交待了甲企業同類汽車銷售價格，無需組成計稅價格計算;

　　(3)題目交待了最高價、平均價和最低價，在增值稅核定銷售額的處理中，應使用同類貨物的“平均銷售價格”;

　　(4)增值稅銷項稅額=15×20×17%=51(萬元)。

　　【例題3•多選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，一般納稅人在計算增值稅銷項稅額時，應并入銷售額的有( )。

　　A.銷售貨物價外向購買方收取的手續費

　　B.銷售貨物價外向購買方收取的違約金

　　C.銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費

　　D.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

　　【答案】AB

　　特殊銷售方式下貨物銷售額的確定(★★★)

　　(一)重要業務

　　1.商業折扣

　　(1)如果銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;

　　(2)將折扣額另開發票(或者將折扣額在同一張發票的備注欄分別注明)的，不論財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。

　　【案例】甲商場為增值稅一般納稅人，其銷售的鋼筆標明零售價為20元/支，乙學校作為教師節禮物購進100支。由于大批量購進，甲商場同意給乙學校打8折(商業折扣)。已知增值稅稅率為17%。

　　【解析】(1)如果銷售額與折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明，增值稅銷項稅額=20×100×80%÷(1+17%)×17%=232.48(元);

　　(2)如果甲商場將折扣額另開發票的，增值稅銷項稅額=20×100÷(1+17%)×17%=290.60(元)。

　　【相關鏈接】納稅人銷售服務、無形資產、不動產，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

　　2.以舊換新

　　(1)一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格。

　　(2)金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　【案例1】某商場為增值稅一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷售電冰箱;本月該商場銷售新冰箱100臺，每臺零售價為3000元，舊冰箱每臺收購價為200元：

　　增值稅銷項稅額=3000×100÷(1+17%)×17%=43589.74(元)。

　　【案例2】某金店為增值稅一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈100條，新項鏈每條零售價3000元，舊項鏈每條作價1000元，每條項鏈實際取得差價款2000元：

　　增值稅銷項稅額=2000×100÷(1+17%)×17%=29059.83(元)。

　　3.包裝物押金

　　(1)非酒類產品、啤酒、黃酒

　　納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，且時間在1年以內，又未過期(合同約定的期限)的，不并入銷售額。

　　【提示】包裝物押金屬于含增值稅收入，作銷售處理時，應當先換算為不含稅價格，再并入銷售額征稅。

　　【案例1】甲企業為增值稅一般納稅人，3月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價100萬元，同時收取包裝物押金17萬元并單獨記賬核算，甲企業規定包裝物應當于提貨之日起3個月內返還，逾期未歸還者沒收押金。已知黃酒適用的增值稅稅率為17%。

　　甲企業3月份的銷項稅額=100×17%=17(萬元)。

　　【案例2】甲企業為增值稅一般納稅人，6月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價100萬元，收取包裝物押金17萬元，沒收逾期包裝物押金2.34萬元。已知，甲企業收取包裝物押金單獨記賬，并規定包裝物應當于提貨之日起3個月內返還，逾期未歸還者沒收押金，黃酒適用增值稅稅率為17%。

　　甲企業6月份的銷項稅額=[100+2.34÷(1+17%)]×17%=17.34(萬元)。

　　(2)啤酒、黃酒以外的其他酒類產品

　　對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應在收取當期并入銷售額中征稅。

　　【案例】甲白酒廠是增值稅一般納稅人，于3月份銷售白酒，取得不含稅銷售收入10萬元，收取包裝物押金1萬元并約定包裝物應當在3個月內返還，沒收逾期未歸還包裝物押金0.5萬元。

　　甲白酒廠3月份的銷項稅額﹦[10+1÷(1+17%)]×17%﹦1.85(萬元)。

　　【例題1•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2015年10月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發票的金額欄分別注明。已知增值稅稅率為17%。甲公司當月該筆業務增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是( )。

　　A.(90000-9000)×(1+17%)×17%=16110.9(元)

　　B.90000×17%=15300(元)

　　C.90000×(1+17%)×17%=17901(元)

　　D.(90000-9000)×17%=13770(元)

　　【答案】D

　　【解析】銷售額和折扣額在同一張發票的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。甲公司當月該筆業務增值稅銷項稅額=(90000-9000)×17%=13770(元)，選項D正確。

　　【例題2•單選題】甲手機專賣店為增值稅一般納稅人，2015年10月采取以舊換新方式銷售某型號手機100部，該型號新手機的同期含稅銷售單價為3276元，舊手機的收購單價為234元，已知增值稅稅率為17%，甲手機專賣店當月該業務增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是( )。

　　A.(3276-234)×100×17%=51714(元)

　　B.(3276-234)×100÷(1+17%)×17%=44200(元)

　　C.3276×100×17%=55692(元)

　　D.3276×100÷(1+17%)×17%=47600(元)

　　【答案】D

　　【解析】納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應當按“新貨物”的同期銷售價格確定銷售額。新貨物的同期銷售價格含稅時，應換算為不含稅價計稅。

　　【例題3•判斷題】納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾，應按照其實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。( )

　　【答案】√

　　【例題4•單選題】2014年9月甲公司銷售產品取得含增值稅價款117000元，另收取包裝物租金7020元。已知增值稅稅率為17%，甲公司當月該筆業務增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是( )。

　　A.117000×(1+17%)×17%=23271.3(元)

　　B.(117000+7020)÷(1+17%)×17%=18020(元)

　　C.117000×17%=19890(元)

　　D.(117000+7020)×17%=21083.4(元)

　　【答案】B

　　【解析】銷售貨物的同時收取包裝物租金，應作為增值稅價外費用處理;因此，甲公司當月該筆業務增值稅銷項稅額=(117000+7020)÷(1+17%)×17%=18020(元)。

　　【例題5•單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2013年5月銷售食品取得不含增值稅價款117萬元，另收取包裝物押金2.34萬元。已知增值稅稅率為17%，甲廠當月銷售食品應繳納增值稅的下列計算中，正確的是( )。

　　A.(117+2.34)÷(1+17%)×17%=17.34(萬元)

　　B.117÷(1+17%)×17%=17(萬元)

　　C.117×17%=19.89(萬元)

　　D.[117+2.34÷(1+17%)]×17%=20.23(萬元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)117萬元為“不含”增值稅價款，不必作價稅分離處理，排除選項AB。(2)本題銷售的標的是“食品”，而非啤酒、黃酒以外的其他酒類產品，其單獨記賬核算的包裝物押金在收取時不作銷售處理，不必并入銷售額中征稅，排除選項D;如果本題銷售的是白酒，則對應的包裝物押金應在收取時價稅分離后并入銷售額征稅，此時，應選D項。

　　(二)熟悉、了解類業務

　　1.還本銷售

　　采取還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價格，不得減除還本支出。

　　2.以物易物

　　雙方均應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。

　　3.直銷

　　(1)直銷企業先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。

　　(2)直銷企業通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

　　4.銷售退回或折讓

　　(1)一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。

　　(2)一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅稅額不得從銷項稅額中扣減。

　　預祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級職稱考試，獲得理想的成績!