增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(★ ★ ★ )

　　(一)納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。否則，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為(委托他人代銷貨物、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。

　　8.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(二)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間(2017年調(diào)整)

　　1.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間通常為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2.納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　3.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　4.納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　【例題1•單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，不正確的是( )。

　　A.納稅人采取直接收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

　　B.納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　C.納稅人采取委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

　　D.納稅人進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

　　【答案】A

　　【解析】選項A：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　【例題2•單選題】2016年5月8日，甲公司與乙公司簽訂了買賣電腦的合同，雙方約定總價款為80萬元。6月3日，甲公司就80萬元貨款全額開具了增值稅專用發(fā)票，6月10日，甲公司收到乙公司第一筆貨款45萬元，6月25日，甲公司收到乙公司第二筆貨款35萬元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為( )。

　　A.5月8日

　　B.6月3日

　　C.6月10日

　　D.6月25日

　　【答案】B

　　【解析】銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　增值稅的納稅人(★)

　　1.根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　2.征稅辦法及發(fā)票使用

　　(1)小規(guī)模納稅人采用“簡易辦法”計算增值稅應(yīng)納稅額，一般不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

　　(2)一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應(yīng)納稅額，可以依法使用增值稅專用發(fā)票;但一般納稅人也存在按簡易辦法計算繳納增值稅的情形。

　　3.區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)

　　(1)一般標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)營規(guī)模

　　(2)特殊標(biāo)準(zhǔn)

　　①會計核算水平

　　小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以成為一般納稅人。

　　②只能作為小規(guī)模納稅人

　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人(即除個體工商戶以外的其他自然人)按小規(guī)模納稅人納稅。

　　③可選擇按小規(guī)模納稅人納稅

　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(3)登記管理

　　①自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

　　②除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【例題•判斷題】除個體經(jīng)營者以外的其他個人不屬于增值稅一般納稅人。( )

　　【答案】√

　　增值稅應(yīng)納稅額的計算——概述(★)

　　1.一般計稅方法

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

　　=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　2.簡易計稅方法

　　應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

　　=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

　　3.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

　　(1)進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率

　　(2)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

　　=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額)×稅率

　　銷售額的確定(★★★)

　　(一)一般規(guī)定

　　銷售額，是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。

　　1.增值稅的計稅銷售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷售額;如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷售額。

　　(1)如何換算?

　　不含增值稅銷售額=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率/征收率)

　　(2)如何判斷題目給出的金額是否含稅?

　　①題目通常會明確交待是否含稅，請考生認(rèn)真閱讀題干。

　　②價外費(fèi)用屬于含稅收入。

　　③商業(yè)企業(yè)零售價屬于含稅價。

　　④增值稅專用發(fā)票上注明的“金額”為不含稅金額(僅適用于考試)。

　　⑤需要并入銷售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。

　　2.價外費(fèi)用的識別

　　(1)價外費(fèi)用(屬于含稅收入)，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　(2)除另有規(guī)定外，價外費(fèi)用無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算增值稅。

　　【例題1•不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機(jī)……2014年3月銷售A型洗衣機(jī)1000臺，含增值稅銷售單價3510元/臺;另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)526500元、包裝物租金175500元。……已知洗衣機(jī)適用稅率為17%.......

　　【解析】

　　(1)銷售洗衣機(jī)同時收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)、包裝物租金屬于價外費(fèi)用;

　　(2)價外費(fèi)用是含增值稅收入;

　　(3)銷項稅額=(1000×3510+526500+175500)÷(1+17%)×17%=612000(元)。

　　【例題2•不定項選擇題(節(jié)選)】(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人……2014年8月提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得含增值稅價款1110000元，同時收取保價費(fèi)2220元。……已知交通運(yùn)輸服務(wù)的增值稅稅率為11%……

　　【解析】

　　(1)1110000元，題目明確交待為“含增值稅價款”，應(yīng)當(dāng)價稅分離;

　　(2)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)同時收取的保價費(fèi)屬于價外費(fèi)用，屬于含稅收入，應(yīng)當(dāng)先換算成不含增值稅的銷售額;

　　(3)增值稅銷項稅額=(1110000+2220)÷(1+11%)×11%=110220(元)。

　　(3)下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

　　①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　　③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　預(yù)祝各位考生朋友們能夠輕松通過2017初級職稱考試，獲得理想的成績!