初級會計職稱考試《經濟法基礎》 第五章 其他相關稅收法律制度

　　知識點六、資源稅法律制度

　　資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采或生產鹽的單位和個人征收的一種稅。

　　資源稅特點：只對特定自然資源征稅；調節資源的級差收益；實行從量定額征收；

　　一、資源稅的納稅人、征稅范圍與稅率

　　（一）資源稅的納稅人——在中華人民共和國境內開采應稅礦產品或生產鹽的單位和個人。

　　1.對進口應稅資源產品的單位或個人不征資源稅。

　　2.而對已稅產品批發、零售的單位和個人不再征收資源稅。

　　3.資源稅的納稅義務人不僅包括符合規定的中國企業和個人，還包括外商投資企業和外國企業（除國務院另有規定以外）——中外合作開采石油、天然氣，按照現行規定，只征收礦區使用費，暫不征收資源稅。

　　4.獨立礦山、聯合企業和其它收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。

　　（二）資源稅的征稅范圍

　　1.原油。指天然原油，人造原油不征。（開采原油過程中用于加熱、修井的原油免）

　　2.天然氣。指專門開采的和與原油同時開采的天然氣；煤礦生產的天然氣暫不征收。對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

　　3.煤炭。指原煤；洗煤、選煤和其它煤炭制品不征稅。

　　4.非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽。包括固體鹽和液體鹽。

　　（三）稅率——定額稅率

　　1.納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。

　　2.納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的，應當分別核算；不能準確提供不同稅目應稅產品的課稅數量的，從高適用稅額。

　　3.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　4.獨立礦山、聯合企業收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。

　　5.其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務機關核定的應稅產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。

　　二、資源稅的計稅依據與計算

　　1.納稅人開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。

　　2.納稅人開采或生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。

　　特殊規定：

　　（1）對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。其計算公式為：

　　原煤課稅數量＝加工產品實際銷量和自用量÷綜合回收率

　　（2）金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量，其計算公式為：

　　原礦課稅數量＝精礦數量÷選礦比

　　（3）納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　三、稅收優惠

　　1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　2.對冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規定稅額標準的60%征收。

　　3.對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

　　四、稅收征管

　　（一）納稅義務時間

　　1.納稅人銷售應稅產品采取分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　2.納稅人銷售應稅產品采取預收貨款結算方式的，為發出應稅產品的當天。

　　3.納稅人銷售應稅產品采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　4.納稅人自產自用應稅產品的，為移送使用應稅產品的當天。

　　5.扣繳義務人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據的當天。

　　（二）資源稅納稅地點——包括3個概念：生產地、開采地、收購地。

　　1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產品開采或者生產地主管稅務機關繳納。

　　2.如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開采的礦產品一律在開采地納稅。

　　3.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。