第二單元 與車船有關的稅種

一、車輛購置稅（ P355 ～ P357 ）

（ 2013 年新增）（★★）

1. 納稅人

在我國境內購置規(guī)定的車輛（以下簡稱“應稅車輛”）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。

【解釋】購置，包括購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的行為。

2. 征收范圍

車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

3. 稅率

車輛購置稅采用 10% 的比例稅率。

【例題•單選題】下列稅種中，實行從量計征的是（ ）。 （ 2008 年）

A. 契稅

B. 車輛購置稅

C. 房產稅

D. 城鎮(zhèn)土地使用稅

【答案】 D

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是實際占用的土地面積，屬于從量計征。

4. 計稅依據(jù)

（ 1 ）納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，但不包括增值稅稅款。

（ 2 ）納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格：

組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅

（ 3 ）納稅人購買自用或者進口自用應稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應稅車輛的最低計稅價格，又無正當理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。

【例題•單選題】 2013 年 4 月，王某在某房地產公司舉辦的有獎購房活動中中獎獲得一輛小汽車，房地產公司提供的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明價稅合計金額為 80000 元，國家稅務總局核定該類型車輛的車輛購置稅最低計稅價格為 73000 元。根據(jù)車輛購置稅法律制度的規(guī)定，王某應繳納車輛購置稅（ ）元。

A.6239.32 B.6837.61

C.7300 D.8000

【答案】 C

【解析】不含稅價格 =80000 ÷（ 1+17% ） =68376.07 （元） < 73000 （元）， 王某應繳納車輛購置稅 =73000 × 10%=7300 （元）。

5. 征收管理

（ 1 ）車輛購置稅實行一次性征收制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

（ 2 ）車輛購置稅由國家稅務局征收。納稅人購買自用應稅車輛的，應當自購買之日起 60 日內申報納稅；進口自用應稅車輛的，應當自進口之日起 60 日內申報納稅；自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，應當自取得之日起 60 日內申報納稅。

二、車船稅（ P326 ～ P333 ）

（ 2013 年重大調整）（★★）

1. 征收范圍

車船稅的征稅范圍是指在中國境內屬于車船稅法所規(guī)定的所有車輛和船舶，具體包括：

（ 1 ）依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；

（ 2 ）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

【相關鏈接】納稅人購置應稅車輛，應當向車輛登記注冊地的主管稅務機關申報繳納車輛購置稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應稅車輛，應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報繳納車輛購置稅。

2. 車船稅的稅目

車船稅的稅目，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。

（ 1 ）乘用車為核定載客人數(shù) 9 人（含）以下的車輛。

（ 2 ）商用車包括客車和貨車，其中客車為核定載客人數(shù) 9 人（含）以上的車輛（包括電車），貨車包括半掛牽引車、客貨兩用車、三輪汽車和低速載貨汽車等。

（ 3 ）其他車輛包括專用作業(yè)車和輪式專用機械車（不包括拖拉機）。

（ 4 ）船舶包括機動船舶、非機動駁船、拖船和游艇。

【相關鏈接】車輛購置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

3. 免征車船稅的項目（包括但不限于）（ 2011 年多選題、 2012 年單選題）

（ 1 ）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（ 2 ）軍隊、武裝警察部隊專用的車船；

（ 3 ）警用車船；

（ 4 ）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。

【例題•單選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免予繳納車船稅的是（ ）。（ 2012 年）

A. 載客汽車

B. 銀行運鈔車

C. 機關公務車

D. 養(yǎng)殖漁船

【答案】 D

【解析】捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。

4. 計稅單位

車船稅的計稅單位，按車船的種類和性能，分別確定為每輛、整備質量每噸、凈噸位每噸和艇身長度每米。

（ 1 ）乘用車、商用客車和摩托車，以每輛為計稅單位。

（ 2 ）商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車，按整備質量每噸為計稅單位。

（ 3 ）機動船舶、非機動駁船、拖船，按凈噸位每噸為計稅單位。

（ 4 ）游艇按艇身長度每米為計稅單位。

【解釋】車船稅采用定額稅率，例如游艇艇身長度超過 30 米的，每米 2000 元。

5. 納稅義務發(fā)生時間

車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所載日期的“當月”（而非次月）。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管地方稅務機關核定納稅義務發(fā)生時間。

【例題】張某 2013 年 4 月購買小轎車 1 輛，行駛證書上所載日期為 2013 年 4 月 10 日。已知該小轎車適用的車船稅年稅額為 480 元。在本題中：（ 1 ）車船稅按年度繳納，該小轎車的應納稅時間為 4-12 月，共計 9 個月；（ 2 ）應繳納車船稅 =480 ÷ 12 × 9=360 （元）。

6. 其他規(guī)定

（ 1 ）從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。

（ 2 ）已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

（ 3 ）在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

三、船舶噸稅（ P353 ～ P355 ）

（ 2013 年新增）（★★）

1. 納稅人

自中國境外港口進入中國境內港口的船舶征收船舶噸稅（以下簡稱“噸稅”），以應稅船舶負責人為納稅人。

2. 稅率

噸稅采用定額稅率，按船舶凈噸位的大小分等級設置單位稅額。

【解釋】噸稅以船舶凈噸位為計稅單位，拖船和非機動駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的 50% 計征。

3. 免征噸稅的船舶（包括但不限于）

（ 1 ）應納稅額在人民幣 50 元以下的船舶；

（ 2 ）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶；

（ 3 ）非機動船舶（不包括非機動駁船）；

（ 4 ）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（ 5 ）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶。

【相關鏈接】一票貨物關稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣 50 元以下的，相應的免征關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、進口環(huán)節(jié)消費稅。

4. 征收管理

（ 1 ）噸稅的納稅義務發(fā)生時間為應稅船舶進入境內港口的當日。

（ 2 ）應稅船舶負責人應當自海關填發(fā)噸稅繳款憑證之日起 15 日內向指定銀行繳清稅款。未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 0.5 ‰的滯納金。

（ 3 ）多退少補

①海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應當自應稅船舶應當繳納稅款之日起 1 年內，補征稅款。但因應稅船舶違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關可以自應當繳納稅款之日起 3 年內追征稅款，并自應當繳納稅款之日起按日加征少征或者漏征稅款 0.5 ‰的滯納金。

②海關發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應當立即通知應稅船舶辦理退還手續(xù)，并加算銀行同期活期存款利息。應稅船舶發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以自繳納稅款之日起 1 年內以書面形式要求海關退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息；海關應當自受理退稅申請之日起 30 日內查實并通知應稅船舶辦理退稅手續(xù)。

【相關鏈接】（ 1 ）進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應當在海關簽發(fā)稅款繳款憑證“之日”起 15 日內，向指定銀行繳納關稅稅款。逾期不繳的，按日征收欠繳稅額 0.5 ‰的滯納金；（ 2 ）由于海關誤征、多繳納稅款的，納稅人可以從繳納稅款之日起的 1 年內，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關申請退稅，逾期不予受理；（ 3 ）進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關有權在 1 年內予以補征；如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關在 3 年內可以追繳。