第二單元 稅款的征收

二、稅款的征收措施 （ ★★★ ）（ P380-P384 ）

2. 責令繳納、加收滯納金 （ 2007 年單選題、 2011 年單選題）

納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起， 按日加收 滯納稅款 萬分之五 的滯納金。

【解釋】加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定的稅款繳納期限屆滿 次日 起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款 之日 止。

【例題·單選題】 某餐飲公司 2010 年 8 月應繳納營業稅 60000 元，城市維護建設稅 4200 元。該公司在規定期限內未進行納稅申報，稅務機關責令其繳納并加收滯納金，該公司在 9 月 30 日辦理了申報繳納手續。稅務機關核定該公司營業稅和城市維護建設稅均以 1 個月為一個納稅期；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 0.5 ‰的滯納金。根據稅收征收管理法律制度的規定，該公司應繳納的滯納金金額是（ ）元。（ 2011 年）

A.60000 × 0.5 ‰× 15 ＝ 450

B. （ 60000 ＋ 4200 ）× 0.5 ‰× 15 ＝ 481.5

C.60000 × 0.5 ‰× 30 ＝ 900

D. （ 60000 ＋ 4200 ）× 0.5 ‰× 30 ＝ 963

【答案】 B

【解析】 納稅人以 1 個月為一個納稅期的，自期滿之日起 15 日內申報納稅。在本題中， 8 月份應繳納的營業稅、城建稅應當最晚于 9 月 15 日申報繳納，該公司實際繳納稅款的日期為 9 月 30 日，滯納天數為 15 天，應繳納的滯納金＝（ 60000 ＋ 4200 ）× 0.5 ‰× 15 ＝ 481.5 （元）。

3. 責令提供納稅擔保

（ 1 ）適用納稅擔保的情形

①稅務機關 有根據 認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可在規定的納稅期限之前，責令其限期繳納應納稅款；在 限期內 發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，責成納稅人提供納稅擔保的。

②欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

③納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。

④稅收法律、行政法規規定可以提供納稅擔保的其他情形。

【例題·多選題】 根據稅收征收管理法律制度的規定， 下列情形中，稅務機關有權責令納稅人提供納稅擔保的有（ ）。

A. 欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的

B. 納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的

C. 稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為的

D. 未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的

【答案】 AB

【解析】（ 1 ）選項 C ：稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為時，可以責令納稅人在規定的納稅期之前限期繳納應納稅款；只有在限期內，發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，稅務機關才有權責令納稅人提供納稅擔保；（ 2 ）選項 D ：稅務機關有權核定其應納稅額。

（ 2 ）納稅擔保的范圍（ 2012 年多選題 ）

納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用。

【例題·多選題】 根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，屬于納稅擔保范圍的有（ ）。（ 2012 年）

A. 應納稅額

B. 實現稅款的費用

C. 稅款滯納金

D. 實現稅款滯納金的費用

【答案】 ABCD

【解析】 納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。

4. 稅收保全措施 （ 2007 年單選題、 2009 年多選題）

稅務機關責令具有稅法規定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔保或無力提供納稅擔保的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

（ 1 ）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構 凍結 納稅人的金額相當于應納稅款的存款；

（ 2 ） 扣押、查封 納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

【解釋 1 】稅收保全措施僅適用于從事生產、經營的納稅人。對不從事生產、經營的納稅人，或者扣繳義務人和納稅擔保人，不能適用該措施。

【解釋 2 】 個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品（不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房），不在稅收保全措施的范圍之內。稅務機關對單價 5000 元以下 的其他生活用品，不采取稅收保全措施。（ 2012 年單選題）

【例題·單選題】 根據稅收征收管理法律制度的規定，下列個人財產中，不適用稅收保全措施的是（ ）。（ 2012 年）

A. 機動車輛

B. 金銀首飾

C. 古玩字畫

D. 維持生活必需的住房

【答案】 D

【解析】 個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。

5. 采取強制執行措施

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關 責令限期繳納，逾期仍未繳納 的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：

（ 1 ）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中 扣繳 稅款；

（ 2 ）扣押、查封、 依法拍賣或者變賣 其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

【解釋 1 】稅務機關采取強制執行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的“ 滯納金 ”同時強制執行，但不包括罰款。

【解釋 2 】（ 1 ） 個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行的范圍之內；（ 2 ）稅務機關對單價 5000 元以下 的其他生活用品，不采取強制執行措施。

【解釋 3 】 適用拍賣、變賣的情形：（ 1 ）采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的；（ 2 ）設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的；（ 3 ）逾期不按照規定履行稅務處理決定的；（ 4 ）逾期不按照規定履行稅務行政復議決定的；（ 5 ）逾期不按照規定履行稅務行政處罰決定的；（ 6 ）其他經責令限期繳納稅款，逾期仍未繳納稅款的。

【例題·單選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以依法對納稅人采取稅收保全措施。下列各項中，不屬于稅收保全措施的是 （ ）。 （ 2007 年）

A. 責令納稅人暫時停業，直至繳足稅款

B. 扣押納稅人的價值相當于應納稅款的商品

C. 查封納稅人的價值相當于應納稅款的貨物

D. 書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

【答案】 A

【解析】稅收保全措施包括：（ 1 ）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（ 2 ）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

6. 阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

【例題】 某球員轉會國外一家俱樂部，在出境時，稅務機關以其尚未結清應納稅款，又未提供擔保為由，通知海關阻止其出境，稅務機關的做法是正確的。（ ）（ 2005 年）

【答案】 √

三、稅務檢查 （ ★★ ）（ P384-P385 ）

1. 稅務檢查的權限 （ 2007 年多選題）

（ 1 ）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料；檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。

（ 2 ）到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產；檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況。

（ 3 ）責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料。

（ 4 ）詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況。

（ 5 ）到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料。

（ 6 ）經 縣以上稅務局（分局）局長批準 ，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

【解釋 1 】（ 1 ）查詢納稅人存款賬戶：縣級以上稅務局（分局）局長批準；（ 2 ）查詢涉嫌人員儲蓄存款：市級以上稅務局（分局）局長批準。

【解釋 2 】稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，否則，被檢查人有權拒絕檢查。

【例題·多選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，稅務機關在實施稅務檢查時，可以采取的措施有（ ）。（ 2007 年）

A. 檢查納稅人會計資料

B. 檢查納稅人貨物存放地的應納稅商品

C. 檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品的單據、憑證

D. 經法定程序批準，查詢納稅人在銀行的存款賬戶

【答案】 ABCD

【解析】稅務機關進行稅務檢查時享有的權利：（ 1 ）查賬權；（ 2 ）場地檢查權；（ 3 ）詢問權；（ 4 ）責成提供資料權；（ 5 ）存款賬戶檢查權。

2. 稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復制。

【相關鏈接】在查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、 照像 和復制。

3. 稅務機關對 從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現 納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入跡象的，可以按照《征管法》規定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執行措施。稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過 6 個月 ；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。（ 2013 年新增）

第三單元 稅務行政復議

一、稅務行政復議的范圍（ P386 ）

1. 稅務機關作出的 征稅行為 ，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

2. 行政許可、行政審批行為。

3. 發票管理行為，包括發售、收繳、代開發票等。

4. 稅收保全措施、強制執行措施。

5. 稅務機關作出的行政處罰行為（ 2011 年多選題）：

（ 1 ）罰款；

（ 2 ）沒收財物和違法所得；

（ 3 ）停止出口退稅權。

6. 稅務機關不依法履行下列職責的行為：

（ 1 ）頒發稅務登記證；

（ 2 ）開具、出具完稅憑證、外出經營活動稅收管理證明；

（ 3 ）行政賠償；

（ 4 ）行政獎勵；

（ 5 ）其他不依法履行職責的行為。

7. 資格認定行為。

8. 不依法確認納稅擔保行為。

9. 政府信息公開工作中的具體行政行為。

10. 納稅信用等級評定行為。

11. 通知出入境管理機關阻止出境行為。

12. 其他具體行政行為。

【解釋】 納稅人認為稅務機關的具體行政行為所依據的下列規定不合法，在對具體行政行為申請行政復議時，可一并向復議機關提出對該“ 規定 ”（不包括規章）的審查申請：（ 1 ）國家稅務總局和國務院其他部門的規定；（ 2 ）其他各級稅務機關的規定；（ 3 ）地方各級人民政府的規定；（ 4 ）地方人民政府工作部門的規定。

【例題·多選題】 根據稅收征收管理法律制度的規定，稅務機關的下列具體行政行為中，屬于行政處罰的有（ ）。（ 2011 年）

A. 確認適用稅率

B. 確認納稅期限

C. 沒收財物和違法所得

D. 停止出口退稅權

【答案】 CD

【解析】 （ 1 ）選項 CD ：稅務機關作出的“行政處罰”行為包括：罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權；（ 2 ）選項 AB ：屬于稅務機關作出的“征稅行為”。

二、稅務行政復議的管轄（ P387 ）

1. 復議管轄的一般規定

（ 1 ）對各級國家稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務局申請行政復議。

（ 2 ）對各級地方稅務局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務局或者該稅務局的本級人民政府申請行政復議。

（ 3 ）省、自治區、直轄市人民代表大會及其常務委員會、人民政府對地方稅務局的行政復議管轄另有規定的，從其規定。

（ 4 ）對 國家稅務總局 做出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決。國務院的裁決為終局裁決。

2. 復議管轄的特殊規定

（ 1 ）對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。

（ 2 ）對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局做出的具體行政行為不服的，向其主管稅務局申請行政復議。

（ 3 ）對兩個以上稅務機關共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務機關申請行政復議；

（ 4 ）對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。