一、應收票據

（一）應收票據的內容（2003年單選）

應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出

票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。

【解釋1】商業匯票的付款期限，最長不得超過六個月（關鍵點）。

【解釋2】根據承兌人的不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票，不管承兌人是企業還是銀行，均需要通過“應收票據”科目進行核算。

【相關鏈接】針對企業將款項交存銀行取得銀行匯票和銀行本票，通過“其他貨幣資金”科目核算。

【解釋3】票據的到期日通常為若干月份后的對日，如果票據的簽發日為某月最后一天，則票據的到期日為若干月份后的月末。

【例題2·單選題】某企業持有一張2003年2月28日簽發、期限為3個月的商業匯票。該商業匯票的到期日為（    ）。（2003年）
    A.5月28日      B.5月29日      C.5月30日      D.5月31日
   【答案】D
   【解析】如果票據簽發日為某月份的最后一天，其到期日應為若干月后的最后一天。從2月份往后3個月，為5月的最后一天，即5月31日。

（二）應收票據的核算（重點）（2008年綜合題）

為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應當設置“應收票據”科目。

應收票據的借方登記面值（關鍵點），貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面金額，期末余額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面金額。

1.取得應收票據

應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。

（1）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目（面值），貸記“應收賬款”科目；

（2）因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

【解釋】企業核算應收票據時，應收票據均以面值（關鍵點）入賬。

2.收回到期票款
　　商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目（面值）。

3.轉讓應收票據

企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目（面值），如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

【例題3·綜合題】甲有限責任公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實際成本進行日常核算。

2007年甲公司發生的交易或事項如下：

（1）～（8）略；

（9）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發票上注明的價款為30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。

要求：編制甲公司上述第（9）項交易或事項的會計分錄。（2008年綜合題部分）

【答案】

借：原材料                    30

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）               5.1

貸：應收票據              32

銀行存款                        3.1

4.應收票據貼現

    對于票據貼現，企業通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面價值，貸記“應收票據”目。

【解釋】考生只要清楚貼現息計入財務費用，具體貼現息的計算不做要求，考試會直接給出。