五、應收款項減值（重點）（2010年、2003年單選、2008年、2006年多選、2011年判斷）。

（一）應收款項減值損失的確認（2011年判斷、2003年單選）
企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項

發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值(應收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

會計分錄為：

借：資產減值損失（當期損益）

貸：壞賬準備
   【解釋】應收款項包括：應收賬款、其他應收款、應收票據、應收利息、應收股利等。

   【應用舉例1】某公司2010年有一筆對A公司的應收賬款100萬元，2010年12月31日，預計只能收到90萬元，則10萬元作為應收賬款的減值，應收賬款的賬面價值變為90萬元，90萬元作為流動資產列示于資產負債表內。

（二）備抵法下計提壞賬準備的會計處理外語學習網
　　企業應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。
　　壞賬準備可按以下公式計算：
    當期應計提的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額

【解釋1】壞賬準備科目屬于應收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少；
   【解釋2】上述公式中當期按應收款項計算應提壞賬準備金額，題目中會直接給出經過減值測試的結果；該項金額為應有的期末余額，而不是應計提的金額；
   【解釋3】上述公式中“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額為計提壞賬準備前的余額；
   【解釋4】當期應計提的金額＝應有的期末余額-計提壞賬準備前的余額。

企業確實無法收回的應收款項按管理權限報經批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額。
　　企業發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回時，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。

【解釋5】應收賬款的賬面價值＝應收賬款的賬面余額-應收賬款壞賬準備的余額。

【應用舉例2】承【應用舉例1】，2010年12月31日計提壞賬準備10萬元，壞賬準備余額是10萬元；如果2011年12月31日應收賬款賬面余額是200萬元，而該項應收賬款預計未來現金流量的現值是150萬元，則2011年12月31日壞賬準備的余額是50萬元，2011年應該計提的壞賬準備是40萬元；如果2012年12月31日應收賬款賬面余額是300萬元，預計未來現金流量的現值是290萬元，則2012年12月31日壞賬準備應該保持的余額是10萬元，而2011年12月31日壞賬準備的余額是50萬元，要想保持本期末壞賬準備的余額10萬元，所以應該沖減40萬元的壞賬準備。