第四講   交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容

1.企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)；

2.企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

使用的會計(jì)科目：

交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益

應(yīng)收股利（股票投資）/應(yīng)收利息（債券投資）

投資收益

【解釋1】交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計(jì)=交易性金融資產(chǎn)—成本+交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)。

【解釋2】公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個(gè)科目之間的變動(dòng)不影響當(dāng)期損益的總額。

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得（重點(diǎn)）（2010年、2008年計(jì)算分析題、2009年判斷、2007年單選）

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益（減少企業(yè)的當(dāng)期利潤）。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價(jià)款包含的股利或利息）

投資收益（交易費(fèi)用）（影響當(dāng)期損益）

貸：銀行存款

【解釋1】針對購買的債券核算時(shí)使用“應(yīng)收利息”科目核算，針對購買的股票核算時(shí)使用“應(yīng)收股利”科目核算。

【解釋2】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（交易費(fèi)用另外支付）=實(shí)際支付的價(jià)款-其中包含股利或利息。

【解釋3】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值（交易費(fèi)用在支付的價(jià)款里）=實(shí)際支付的價(jià)款-其中包含的股利或利息-交易費(fèi)用的部分。

【解釋4】取得交易性金融資產(chǎn)的方式不同，貸方登記的科目也不同，如果是直接購入某公司的股票，則貸方登記“銀行存款”科目；如果是委托證劵公司購買，則貸方登記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

【相關(guān)鏈接1】企業(yè)取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”科目。

【相關(guān)鏈接2】企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。

【例題1·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款2 830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（    ）萬元。（2007年）

A.2 700           B.2 704          C.2 830          D.2 834中 華 考 試 網(wǎng)

【答案】B

【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2 830-126=2 704（萬元）。

相關(guān)的賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本           2 704

     應(yīng)收股利                        126

     投資收益                       4

  貸：銀行存款                2 834

或：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本          2 704

     應(yīng)收股利                          126

   貸：銀行存款                    2 830

借：投資收益                      4

  貸：銀行存款                   4