（四）交易性金融資產的處置（重點）

出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目；具體會計處理如下：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產——成本

交易性金融資產——公允價值變動（或借）

投資收益（或借）

同時：

公允價值變動損益轉入投資收益：

借：公允價值變動損益（或貸）

貸：投資收益（或借）

【解釋1】交易性金融資產的賬面余額=交易性金融資產成本與交易性金融資產公允價值變動明細科目的合計金額。

【解釋2】由于交易性金融資產期末采用公允價值計量，不存在計提減值準備的情況；

【疑難解答】交易性金融資產時，為什么要將公允價值變動產生的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”？
   【解答】交易性金融資產時，將公允價值變動產生的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”，主要是將賬面上未實現的收益轉為已實現的收益，投資收益賬戶中反映的金額為已實現的收益。

【例題6·單選題】甲公司將其持有的交易性金融資產全部出售，售價為3 000萬元；前該金融資產的賬面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易性金融資產應確認的投資收益為（    ）萬元。（2011年）
    A.200             B.-200        C.500      D.-500
   【答案】C
   【解析】甲公司對該交易性金融資產應確認的投資收益=3000-2500=500（萬元）

借：銀行存款                                       3 000
       貸：交易性金融資產——成本                          2 500
                         ——公允價值變動           300
           投資收益                                      200

借：公允價值變動損益                    300
      貸：投資收益                                300

 投資收益總額=200+300=500（萬元），（將涉及到的投資收益簡單加總即可）。