二、存貨成本的確定（重點(diǎn)）

（一）外購存貨成本的確定（重點(diǎn)）（2011年單選、2008年單選）

外購的存貨成本，包括購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等），運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。

【解釋1】購買價(jià)款,是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款,但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

【解釋2】針對(duì)增值稅的處理：

（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方；

（2）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入存貨采購成本。

【解釋3】針對(duì)運(yùn)輸費(fèi)的處理：

針對(duì)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，如果題目中提及可以按照運(yùn)輸費(fèi)的7%的抵扣率抵扣增值稅，則運(yùn)輸費(fèi)（僅僅是運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金部分，運(yùn)雜費(fèi)不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）的7%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；93%計(jì)入貨物成本；如果題目沒有提及7%的抵扣率，則將全部的運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨成本。

【應(yīng)用舉例】B企業(yè)購入材料一批，價(jià)款為300 000元，增值稅稅額為51 000元，另外向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)5 000元，運(yùn)輸費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為7%，原材料采用實(shí)際成本法核算。

借：在途物資                     304 650

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）         51 350

貸：應(yīng)付賬款                356 000

進(jìn)項(xiàng)稅額=300 000×17%+5 000×7%=51 350（元）。

【解釋4】進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入存貨采購成本;

【解釋5】委托加工存貨所支付的消費(fèi)稅，可能計(jì)入存貨成本也可能不計(jì)入存貨成本;

【解釋6】運(yùn)輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本，不影響存貨的總成本。

【應(yīng)用舉例】運(yùn)輸途中的合理損耗只是增加單位成本的金額,無須進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理，如購買存貨1 000斤,支出1 000元,合理損耗是100斤,則賬務(wù)處理仍然是：

借：原材料                              1 000

貸：銀行存款                            1 000

只是單位成本從原來的1元/公斤，增加到1.11元/公斤（1 000/900）。

【例題4·單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（    ）。（2011年）

A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

【答案】B

【解析】一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額）的借方，不計(jì)入存貨成本。

【例題5·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（　　）元。（2008年）

A.50         B.51.81         C.52           D.53.56

【答案】D

【解析】（2 060×50＋3 500＋620）/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）。