（二）加工存貨成本的確定

加工存貨成本屬于企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本包括直接材料+直接人工和制造費(fèi)用，具體成本的確定相見(jiàn)教材成本核算章節(jié)的內(nèi)容，本部分注意以下兩點(diǎn)即可:

1.企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）；

2.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。外語(yǔ)學(xué)習(xí)網(wǎng)

（三）委托外單位加工完成的存貨（重點(diǎn)）（2011年判斷、2010年單選）

成本，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定計(jì)入成本的稅費(fèi)。

1.委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括（重點(diǎn)）：

（1）加工中實(shí)際耗用物資的成本；

（2）支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；

（3）支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。

【解釋】需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本（關(guān)鍵點(diǎn)）；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方（關(guān)鍵點(diǎn)），按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

【相關(guān)知識(shí)擴(kuò)展1】增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。因此增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能計(jì)入到產(chǎn)品成本。

【相關(guān)知識(shí)擴(kuò)展2】消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

【相關(guān)知識(shí)擴(kuò)展3】針對(duì)消費(fèi)稅僅在單一環(huán)節(jié)征收，而增值稅是在各個(gè)環(huán)節(jié)征收，所以如果企業(yè)收回加工后的委托加工物資連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以抵扣在委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅（僅在單一環(huán)節(jié)納稅），借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”等；收回加工后的委托加工物資直接用于銷售時(shí)（已經(jīng)征收過(guò)一次了，直接計(jì)入到產(chǎn)品成本），借記“委托加工物資”，貸記“銀行存款”等。

【解釋1】考試時(shí)需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用計(jì)入委托加工物資的成本：

（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本；

（2）支付給受托方的加工費(fèi)；

（3）支付的保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)；

（4）收回后直接銷售物資的代收代繳的消費(fèi)稅。

【解釋2】考試時(shí)需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用不得計(jì)入委托加工物資的成本：

（1）收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）支付給受托方的增值稅。（該情況針對(duì)的是增值稅一般納稅人）

【解釋3】如果委托方是小規(guī)模納稅人則增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入委托加工物資的成本。