（二）委托加工物資的賬務處理

1. 發出物資的核算：

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付加工費、運雜費、支付的增值稅進項稅、支付應當交納的消費稅：

（1）收回后直接銷售：

借：委托加工物資（加工費+運雜費+支付的消費稅）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

【解釋1】委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費+支付的消費稅

（2）收回后連續生產應稅消費品：

借：委托加工物資（加工費+運雜費）

    應交稅費—應交消費稅

—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

【解釋2】委托加工物資的成本=材料成本+加工費+運雜費

【例題8·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續生產的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。（    ）（2011年）

【答案】×

【解析】 如果收回的加工物資用于繼續加工的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方（關鍵點），按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。

【例題10·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為(    )萬元。（2009年）

Ａ.216           B.217.02           C.240           D.241.02

【答案】A

【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續加工應稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應交稅費—應交消費稅”科目。

借：委托加工物資                  216

應交稅費—應交增值稅         1.02

—應交消費稅                              24

貸：銀行存款                              241.02

【例題11·單選題】甲公司為小規模納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為(    )萬元。

Ａ.216           B.217.02            C.240          D.241.02

【答案】B

【解析】甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6+1.02=217.02(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續加工應稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應交稅費—應交消費稅”科目。

借：委托加工物資                       217.02（210+6+1.02）

應交稅費—應交消費稅               24

貸：銀行存款                                  241.02