2012年度初級會計資格考試輔導教材《初級會計實務》科目答疑（二）

問題 1. 《初級會計實務》教材第 13 頁， [ 例 1-12] 的會計分錄中，在采購過程中發生的損毀時，為什么貸方是“材料采購”，而不是“在途物資”或“原材料”？是在計劃成本下用“材料采購”這個科目嗎？（本題中沒說是計劃成本核算）

解答 ：采購過程中，在實際成本下，用 “在途物資”科目，在計劃成本下，用“材料采購”科目。入庫后用“原材料”科目。本題假設為計劃成本下。

問題 2 . 《初級會計實務》教材中 “ 小規模納稅企業購進貨物時支付的增值稅，直接計入有關貨物或勞務的成本 ” ，為什么要借記 “ 材料采購 ” 、 “ 在途物資 ” ，貸記 “ 應交稅費 -- 應交增值稅 ” ？可否直接借記 “ 原材料 ” ， 貸記 “ 銀行存款 ” ？

解答： 材料沒有入庫之前應通過“材料采購”、“在途物資”的科目予以核算，待材料驗收入庫之后再轉入“原材料”等科目，同時，企業應繳的增值稅在尚未向稅務機關繳納之前作為負債確認，同時通過應交稅費，有助于反映企業繳稅情況。

問題 3 . 《初級會計實務》教材第 17 頁， [ 例 1-23] 的第 1 小題是通過銀行存款來支付的，凡是購入股票或債券是否都通過“其他貨幣資金 -- 存出投資款”科目來支付？

解答： 是。企業購買股票、債券等時，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金 -- 存出投資款”科目。由于購買時使用的資金是企業之前已存入證券公司但尚未進行投資的資金，因此，并不用一般的“銀行存款”科目，而用“其他貨幣資金——存出投資款”科目。

問題 4 . 《初級會計實務》教材第 18 頁， [ 例 1-24] 第一個會計分錄中的 300000 和第二個會計分錄中的 200000 是如何計算來的？ 第一個會計分錄中賬面余額 2550 萬元和第二個會計分錄中賬面余額 2580 萬是如何來的？

解答： ： 第一個會計分錄中的 300000 ，是根據： 2008 年 6 月 30 日，債券的公允價值為 2580 萬元，賬面余額為 2550 萬元，公允價值大于賬面余額 30 萬元，應計入“公允價值變動損益”貸方 30 萬元。

第二個會計分錄中的 200000 ，是根據： 2008 年 12 月 31 日，債券的公允價值為 2560 萬元，賬面余額為 2580 萬元，公允價值小于賬面余額 20 萬元，應計入“公允價值變動損益”借方 20 萬元。

第一個會計分錄中賬面余額 2550 萬元，是根據 [ 例 1-23] ，“交易性金融資產”科目的賬面余額為 2550 萬元。

第二個會計分錄中賬面余額 2580 萬元，是根據 [ 例 1-23] ，“交易性金融資產”科目的賬面金額為 2550 萬元，再加上第一個會計分錄借記“交易性金融資產” 30 萬元，共 2550+30=2580 萬元。

問題 5 . 《初級會計實務》教材第 20 頁，倒數第 8 行規定購入的存貨成本包括運輸途中的合理損耗如何解釋？運輸途中發生的合理損耗是否只影響單位成本不影響總成本？如何進行帳務處理？

解答： 運輸途中的合理損耗，是指商品在運輸過程中，因商品性質、自然條件及技術設備等因素，所發生的自然的或不可避免的損耗。例如煤車、化肥車等的自然散落和易揮發產品的自然揮發。

運輸途中發生的合理損耗只影響單位成本，不影響總成本。總成本即為購進存貨花費的總金額以及相關稅費。單位成本不體現在會計科目表中，屬于企業內部管理使用。

問題 6 . 《初級會計實務》第 21 頁， [ 例 1-26] 中存貨發出成本的計算是否有誤？例題中期初結存為 100 ，是否應為 150 ？

解答： [ 例 1-26] 表格中期初結存為 150 ，正確。表格下面文字中的“ 100 件系期初結存存貨”為此段文字內容中的假設，是指 5 月 11 日發出的 200 件存貨中有 100 件為期初結存存貨，和表格中的數據無關。

問題 7 . 《初級會計實務》第 22 頁， [ 例 1-26] 中本期合計數結存數量是否為 150 ？續表結存數量 1500 是如何計算來的？

解答： ： 本期合計數結存數量應為 150 ，續表中結存數量應為 150 ，而不是 1500 。

問題 8 . 《初級會計實務》第 24 頁，例 [1-28] 中 7000 是如何計算來的？

解答： 例 [1-28] 中的 7000 即為期初存貨結余金額加上本期購入存貨金額： 150 × 10+100 × 12+200 × 14+100 × 15=7000 。

問題 9 . 《初級會計實務》第 36 頁， [ 例 1-57] （ 2 ）中入庫的 97500 和 12500 是如何計算的？ [ 例 1-58] ，（ 4 ）中的 5950000 和 550000 是如何計算的？

解答： [ 例 1-57] （ 2 ）中入庫的 97500 是根據 [ 例 1-55] 和 [ 例 1-56] 中的數據計算出來的，其中“委托加工物資”是根據該科目的借方金額加總計算出的： 72800+2200+20000+2500=97500 ，材料成本差異是根據總成本與委托加工物資之差計算出來的： 110000-97500=12500 。

[ 例 1-58] （ 4 ）中，委托加工物資貸方的 5950000 是根據（ 1 ）（ 2 ）（ 3 ）中委托加工物資的借方余額為： 6000000-180000+120000+ 10000=5950000 ，辦理驗收入庫手續后將委托加工物資從貸方轉出，計入庫存商品。材料成本差異是根據總成本與委托加工物資之差計算出來的： 6500000-5950000=550000 。

問題 10 . 《初級會計實務》教材第 52 頁， [ 例題 1-79] 企業為自建固定資產而購入的工程物資，進項稅額能抵扣嗎？關于購入工程物資的會計分錄，是否應為：

借：工程物資 500000
應交稅費 - 應交增值稅（進項稅額） 85000
貸：銀行存款 585000

解答： 根據有關稅法的規定，企業為自建固定資產而購入的工程物資不能作為進項稅額抵扣，因此，分錄如下：

借：工程物資 585000

貸：銀行存款 585000

問題 11 . 《初級會計實務》教材第 57 頁，規定企業生產部門和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目，為什么第 89 頁 [ 例 2-33]D 企業生產車間委托外單位修理機器設備的修理費用 10000 ，卻記入“制造費用”科目？

解答： 生產車間發生的固定資產修理費用等后續支出應計入“制造費用”，其他生產部門和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等計入“管理費用”。

問題 12. 《初級會計實務》教材第 59 頁， [ 例 1-90] 中沒有寫不考慮其他稅費及應交營業稅稅率，在考試時，是否還要考慮增值稅（出售動產）或者營業稅（出售不動產或者無形資產）？是否通過固定資產清理科目轉出？

解答： [ 例 1-90] 中不需要考慮增值稅。一般情況下，除題目特別說明不考慮相關因素外，均應予以考慮，并通過固定資產清理科目轉出。

問題 13 . 《初級會計實務》教材第 85 頁， [ 例 2-25] 中在支付職工張某生活困難補助 800 元時，是否要同時做計提的會計分錄，如果不是，應何時確認當期損益？是否在支付后再確認費用？

解答： ： 支付給職工的生活困難補助屬于職工福利費，根據規定，企業應當預計每期職工福利費金額，計提福利費時計入當期損益，并確認為應付職工薪酬——職工福利，在實際發放時沖減應付職工薪酬—職工福利。

問題 14 ．初級會計實務》教材第 90 頁， [ 例 2-40] 應該視同銷售的會計分錄，如何理解？

解答： 將自產產品用于建造固定資產在會計上不作為銷售業務處理，而是在領用自產產品時按成本結轉相關庫存商品，但是根據稅法規定將自產產品用于建造固定資產時應視同銷售處理，按計稅價格計算應交增值稅并確認一項負債。

問題 15. 《初級會計實務》教材第 93 頁， [ 例 2-48] 企業自產產品發放給職工做福利視同銷售，會計分錄是否應為：借：營業稅金及附加 ，貸 : 應繳稅費—應交消費稅。 教材中為什么將消費稅計入到應付職工薪酬當中？

解答： 企業應將自產產品發給職工作福利承擔的稅費，也應作為發放給職工福利的一部分，而不是營業稅金及附加。

問題 16 ．《初級會計實務》教材第 93 頁， [ 例 2-47] 中貸方直接記“庫存商品”，為何不先記“主營業務收入”再結轉庫存商品成本？而 [ 例 2-48] 中貸方卻直接記“主營業務收入”為什么？

解答： 因為在會計上該業務不視同銷售業務，只是庫存商品結轉。

問題 17 ． 《初級會計實務》教材第 93 頁，委托加工物資收回后，直接用于銷售，消費稅計入成本；用于繼續生產的按照規定準予抵扣，為什么？

解答： ： 稅法規定委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品的，前一環節已經繳納的消費稅可抵扣下一環節的消費稅，因此在會計處理上借記為“應交消費稅”。

問題 18 ． 《初級會計實務》教材第 97 頁，（四）應交土地增值稅的第 2 段倒數第 2 行，“累計攤銷”和“無形資產減值準備”科目是否應記入借方？

解答： 根據科目余額情況，在處置土地使用權時予以轉銷。

問題 19 ． 《初級會計實務》教材第 114 頁，倒數第 11 行“在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤。 ” 此句是否有誤？如果上年度未分配利潤是借方余額（即虧損），是否應該用凈利潤先彌補虧損，有多余的凈利潤才能提取盈余公積？

解答： “在計算提取法定盈余公積的基數時，不應包括企業年初未分配利潤”，此句是指在年初未分配利潤為正數的情況下。如果前一年度有虧損，應先彌補虧損后再提取盈余公積。

問題 20 ． 《初級會計實務》教材第 114 頁，按照《公司法》有關規定，公司制企業應按照凈利潤（減彌補以前年度虧損），而教材中寫到用稅前利潤彌補虧損，請問：彌補以前年度虧損是用稅前利潤即利潤總額彌補，還是稅后利潤即凈利潤彌補？還是兩種方法都可以？

解答： 根據稅法有關規定，彌補以前年度虧損（ 5 年內）可用稅前利潤彌補， 從第 6 年起只能用稅后利潤彌補，以體現企業作為自負盈虧的經濟實體所應承擔的經濟責任。

問題 21 ． 《初級會計實務》教材第 191 頁，（ 5 ）題中該批產品實際成本 1800000 元，產品已發出，為何不做會計分錄？（ 13 ）題（銷售產品的實際成本為 4200000 元）、第 192 頁（ 28 ）題卻要做會計分錄，為什么？

解答： 教材中第 191 頁（ 5 ）題、（ 13 ）題和第 192 頁（ 28 ）題均未對實際成本做會計分錄。產品成本的結轉體現在第 192 頁（ 39 ）中：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

問題 22 ． 《初級會計實務》教材第 206 頁，銷售商品、提供勞務收到的現金期末數是 13425000 ，為何不是 12425000 ？

解答： ： 銷售商品、提供勞務收到的現金期末數為： 13742000-200000-117000=13425000.

問題 23 ． 《初級會計實務》教材第 249 頁，表 9-5 《材料費用分配表》中為何將供電車間耗用的輔助材料 600 元和機修車間耗用的輔助材料 300 元記入 “ 制造費用 ” 科目，而不是記入 “ 輔助生產成本 ” 科目？

解答： ： 供電車間耗用的輔助材料 600 元和機修車間耗用的輔助材料 300 元為機物料消耗等輔助材料應暫歸入輔助生產車間制造費用，詳見第 234 頁“制造費用的歸集和分配”。
問題 24 ． 《初級會計實務》第 249 頁，會計分錄中 “ 制造費用 — 供電車間 ” 900 是否應為 “ 制造費用 — 輔助生產車間 ” 900 ？