行政事業單位會計的內容和特點

一、行政事業單位會計的內容

行政事業單位會計分為行政單位會計與事業單位會計兩大體系，是各級行政機關、事業掌位和其他類似組織核算、反映和監督單位預算執行及各項業務活動的專業會計，是預算會計的組成部分。

二、行政事業單位會計組織系統

根據機構建制和經費領報關系，行政單位會計、事業單位會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。

三、行政事業單位會計的特點

行政事業單位會計具有明顯有別于企業會計的特點，主要包括

第一，會計目標側重于滿足預算管理的需要，兼顧內部管理需要和其他信息需要。

第二，會計核算基礎以收付實現制為主。

第三，會計要素分為五大類：即資產、負債、凈資產、收入和支出。

第四，某些具體業務的會計核算不同于企業會計，主要如：固定資產不計提折舊，購入固定資產記錄“雙分錄”等。

第五，會計報表較為簡單，主要包括資產負債表和收入支出表。資產負債表月報的平衡等式通常為“資產+支出=負債+凈資產+收入”。

行政單位會計與事業單位會計雖然是兩個不同的體系，但都屬于預算會計的組成部分，會計要素分類和主要，賬務處理方法相同，會計報表種類及主要項目也相同。因此，為簡化起見，下面以事業單位會計為例，介紹事業單位資產、負債、凈資產、收入、支出以及會計報表。

負債

事業單位的負債是事業單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償付的債務，包括借入款項、應繳款項、應付及預收款項等。各項負債應當按實際發生數額記賬。各種應付款項及應繳款項應當及時清理并按規定辦理結算，不得長期掛賬。

(一)借入款項

借入款項是事業單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預計利息支出，實際支付利息時，為開展專業業務活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利息，計入事業支出，為開展經營活動而借入的款項所發生的利息，計入經營支出。

(二)應繳款項

應繳款項包括按財政部門規定應繳預算的資金(應繳預算款)、應繳財政專戶的預算外資金(應繳財政專戶款)、按稅法規定應繳納的相關稅費(應交稅金)等。

(三)應付及預收款項

應付及預收款項包括應付票據、應付賬款、其他應付款、預收賬款等。

資產

事業單位的資產是事業單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產、對外投資、固定資產和無形資產等。其中，流動資產是可以在一年內變現或者耗用的資產，包括貨幣資金、應收及預付款項、存貨等。

(一)貨幣資金

貨幣資金包括現金和銀行存款等，按照實際收入和支出數額記賬。

(二)應收及預付款項

應收及預付款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等，按照實際發生數額記賬，一般不計提壞賬準備。各種應收及預付款項應當定期與債務人對賬核實，及時清算、催收。

(三)存貨

存貨是事業單位在業務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產，包括材料、產成品等。其中，材料是事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等。產成品是指事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本(從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產成品核算)。事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。

事業單位的存貨應當按照取得時的實際成本記賬，發出存貨時，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法確定其實際成本。各種存貨應當定期進行清查盤點，對于發生的盤盈、盤虧以及過時、變質、毀損等報廢的，應當按照有關規定報經批準后及時進行處理。

(四)對外投資

對外投資是事業單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，應當按照實際支付的款項記賬。以實物或無形資產的方式對外投資，應當按照評估確認的價值記賬。投資期內實際取得的利息、紅利等各項投資收益，應當記入當期收入。轉讓債券取得的價款或者債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應當記入當期收入。

事業單位購入國債，按照實際支付的款項，借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。到期兌付國債，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按收到的國債本金，貸記“對外投資”科目，按收到的國債利息，貸記“其他收入”科目，同時，按國債本金，借記“事業基金——投資基金”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

(五)固定資產

固定資產是使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態的資產。單位價值雖然未達到規定標準，但使用時間在一年以上的大批同類資產，作為固定資產核算。

事業單位的固定資產應當按照實際成本入賬，購置固定資產過程中發生的差旅費不計入固定資產價值。按照取得渠道的不同，固定資產入賬價值的確定具體如下：

1.購入、有償調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。

2.自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發生的全部支出記賬。

3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按照改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。

4.接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。

5.盤盈的固定資產，按照重置完全價值入賬。

事業單位固定資產不計提折舊。

事業單位購入、有償調入固定資產時，借記有關科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈、盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。

事業單位的固定資產應當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。盤虧、毀損或報廢的固定資產，應當相應減少固定資產和固定基金的賬面余額，盤盈的固定資產，應當相應增加固定資產和固定基金的賬面余額。固定資產毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發生的支出后的凈額，報經批準不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。

(六)無形資產

無形資產是不具有實物形態而能為事業單位提供某種權利的資產，包括專利權、土地使用權、非專利技術、著作權、商標權、商譽等。事業單位購入的無形資產，應當以實際成本作為入賬價值。自行開發的無形資產，應當以開發過程中實際發生的支出作為入賬價值。事業單位的無形資產應當予以合理攤銷;不實行內部成本核算的事業單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷。