產(chǎn)品成本計算的分步法

分步法是按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。

分步法計算成本的主要特點(diǎn)有：一是成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟;二是月未為計算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，三是除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個生產(chǎn)步驟。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均方法計算。

二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分法步

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。它是在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

產(chǎn)品成本分析

一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項(xiàng)目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。

按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表。

按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。

二、產(chǎn)品總成本分析

(一)按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。

1.對比分析法

對比分析法也稱比較分析層，它是通過將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行對比來揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績和問題的一種分析方法。

對比分析法的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)的歷史先進(jìn)水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。對比分析法只適用于同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對比。

2.構(gòu)成比率分析法

構(gòu)成比率分析法是通過計算某項(xiàng)指標(biāo)的各個組織部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。

3.相關(guān)指標(biāo)比率分析法

(二)按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析

按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進(jìn)行:一是本期實(shí)際成本與計劃成本的對比分析，借此可確定全部產(chǎn)品和各種主要產(chǎn)品實(shí)際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執(zhí)行結(jié)果;二是本期實(shí)際成本與上年實(shí)際成本的對比分析，借此可以了解可比產(chǎn)品成本本期比上年的升降情況。

三、產(chǎn)品單位成本分析

主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。

1.直接材料成本的分析

直接材料實(shí)際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱為數(shù)量差異，按計劃價格計算。二是價格偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱價格差異，按實(shí)際用量計算。

2.直接人工成本的分析

直接人工實(shí)際成本與計劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因一是量差，是實(shí)際工時偏離計劃工時，其差額按計劃每小時工資成本計算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響，二是價差，是實(shí)際每小時工資成本偏離計劃每小時工資成本，其差額按實(shí)際工時計算確定的金額，稱為每小時工資成本變動的影響。

3.制造費(fèi)用的分析

產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用的分析，通常與計時工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時變動和每小時制造費(fèi)用變動兩因素對制造費(fèi)用變動的影響，然后查明這兩個因素變動的具體原因。主要可以采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法等。

對比分析法下，通常將本月實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，揭示本月實(shí)際數(shù)與計劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)之間的增減變化。

構(gòu)成比率法下，可以計算某項(xiàng)成本占制造費(fèi)用合計數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的成本(例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗等，如果動力成本不專設(shè)成本項(xiàng)目，還應(yīng)包括動力成本)、與機(jī)器設(shè)備使用無關(guān)的成本(例如車間管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)等)，以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計算其占制造費(fèi)用合計數(shù)的構(gòu)成比率，或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計劃和上年同期實(shí)際進(jìn)行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。