初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》 第二章 負(fù) 債

　　知識點十、應(yīng)交增值稅

　　（一）增值稅概述

　　1.增值稅的概念及納稅人

　　2.增值稅類型

　　3.設(shè)置的科目

　　（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)（進(jìn)項稅額）

　　企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的增值稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”。

　　【注意】

　　第一，企業(yè)購入固定資產(chǎn)支付的增值稅，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，在購置當(dāng)期全部一次性扣除。

　　第二，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

　　第三，屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。

　　第四，企業(yè)購進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　2.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項目等），其進(jìn)項稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。

　　3.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為（銷項稅額）

　�。�1）企業(yè)銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認(rèn)“銷項稅額”。

　　（2）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為，計算確認(rèn)銷項稅額。

　　注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

　　4.出口退稅

　　5.交納增值稅

　　交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。

　　（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。