第五節 持有至到期投資

【教材例 1-69 】承【教材例 1-68 】，根據約定， 2 × 12 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 1 年債券利息 118 000 元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為 200 000 元； 2 × 13 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 2 年債券利息 118 000 元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為 208 200 元； 2 × 14 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 3 年債券利息 118 000 元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為 217 220 元； 2 × 15 年 12 月 31 日，甲公司按期收到 C 公司支付的第 4 年債券利息 118 000 元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為 227 142 元。

甲公司應作如下會計分錄：

（ 1 ） 2 × 12 年 12 月 31 日，確認 C 公司債券實際利息收入、收到的債券利息時：

借：應收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投資—— C 公司債券

——利息調整 82 000

貸：投資收益—— C 公司債券 200 000

同時：

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應收利息—— C 公司 118 000

（ 2 ） 2 × 13 年 12 月 31 日，確認 C 公司債券實際利息收入、收到債券利息時：

借：應收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投資—— C 公司債券

——利息調整 90 200

貸：投資收益—— C 公司債券 208 200

同時：

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應收利息—— C 公司 118 000

（ 3 ） 2 × 14 年 12 月 31 日，確認 C 公司債券實際利息收入、收到債券利息時：

借：應收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投資—— C 公司債券

——利息調整 99 220

貸：投資收益—— C 公司債券 217 220

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應收利息—— C 公司 118 000

（ 4 ） 2 × 15 年 12 月 31 日，確認 C 公司債券實際利息收入、收到債券利息時：

借：應收利息—— C 公司 118 000

持有至到期投資—— C 公司債券

——利息調整 109 142

貸：投資收益—— C 公司債券 227 142

借：其他貨幣資金——存出投資款 118 000

貸：應收利息—— C 公司 118 000

2 ．持有至到期投資的減值

與預計未來現金流量現值比較。

（ 1 ）計提

借：資產減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

（ 2 ）轉回

借：持有至到期投資減值準備

貸：資產減值損失

【教材例 1-70 】承【教材例 1-68 】， 2 × 13 年 12 月 31 日，有客觀證據表明 C 公司發生了嚴重財務困難，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為 766000 元； 2 × 15 年 12 月 31 日，有客觀證據表明 C 公司債券價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關的，假定甲公司確定的應恢復的金額為 700000 元。甲公司應編制如下會計分錄：

① 2 × 13 年 12 月 31 日，確認 C 公司債券投資的減值損失時：

借：資產減值損失——計提的持有至到期投資減值準備— — C 公司債券 766 000

貸：持有至到期投資減值準備

—— C 公司債券 766 000

② 2 × 15 年 12 月 31 日，確認 C 公司債券投資減值損失的轉回時：

借：持有至到期投資減值準備—— C 公司債券 700 000

貸：資產減值損失——計提的持有至到期投資減值準備

—— C 公司債券 700 000

（四）持有至到期投資的出售

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

【教材例 1-71 】承【教材例 1-68 】和【教材例 1-69 】， 2 × 16 年 1 月 5 日，甲公司將所持有的 12500 份 C 公司債券全部出售，取得價款 2400000 元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為 2380562 元，其中：成本明細科目為借方余額 2500000 元，利息調整明細科目為貸方余額 119438 元。假定該債券投資在持有期間未發生減值。甲公司應編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金——存出投資款 2 400 000

持有至到期投資—— C 公司債券

——利息調整 119 438

貸：持有至到期投資—— C 公司債券

——成本 2 500 000

投資收益—— C 公司債券 19 438

【例題 78 ·判斷題】處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入資本公積。（ ）

【答案】×

【解析】應計入投資收益。

【例題 79 ·單選題】 2013 年 1 月 1 日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券 12 萬張，以銀行存款支付價款 1050 萬元，另支付相關交易費用 12 萬元。該債券系乙公司于 2012 年 1 月 1 日發行，每張債券面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 5 ％，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。則甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益為（ ）萬元。

A.120 B.258

C.270 D.318

【答案】 B

【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益 = 現金流入 - 現金流出＝收回債券的本金和利息 - 購入債券支付的款項 =100 × 12 ×（ 1+5% × 2 ） - （ 1050+12 ） =258 （萬元）。

本節小結：

1. 掌握持有至到期投資攤余成本和投資收益的計算

2. 掌握持有至到期投資的賬務處理