第六節 長期股權投資

一、長期股權投資概述

（一）長期股權投資概念

長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

【例題 80 ·單選題】下列投資中，不應作為長期股權投資核算的是（ ）。

A. 對子公司的投資

B. 對聯營企業和合營企業的投資

C. 在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資

D. 在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權益性投資

【答案】 D

【解析】重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，應按金融工具準則的有關規定處理。

（二）長期股權投資的核算方法

長期股權投資的核算方法有兩種： 一是成本法；二是權益法 。

1. 成本法核算的長期股權投資的 范圍

（ 1 ）企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業對子公司的長期股權投資。

（ 2 ）企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

2. 權益法核算的長期股權投資的范圍

企業對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。

（ 1 ）企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業對其合營企業的長期股權投資。

（ 2 ）企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業對其聯營企業的長期股權投資。

【例題 81 ·多選題】按長期股權投資準則規定，下列事項中，投資企業應采用成本法核算的有（ ）。

A. 投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資

B. 投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

C. 投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的投資

D. 投資企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資

【答案】 AB

【解析】選項 C 執行《企業會計準則——金融工具確認和計量》，選項 D 應采用權益法核算。

二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

（一）長期股權投資初始投資成本的確定

除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。

此外企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

（二）取得長期股權投資

長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價。除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按照上述規定確定的長期股權投資初始投資成本，借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。

【教材例 1-72 】甲公司 2 × 12 年 1 月 10 日購買長信股份有限公司發行的股票 500 000 股準備長期持有，從而擁有長信股份有限公司 0.5% 的股份，每股買入價為 6 元，另外購買該股票時發生有關稅費 50 000 元，款項已由銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算初始投資成本 :

股票成交金額 （ 500 000 × 6 ） 3 000 000

加：相關稅費 50 000

3 050 000

（ 2 ）編制購入股票的會計分錄 :

借：長期股權投資 3 050 000

貸：其他貨幣資金 3 050 000

（三）長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤

當被投資單位宣告發放現金股利時，投資方按投資持股比例計算的份額，應作如下會計處理：

借：應收股利

貸：投資收益

【教材例 1-73 】甲公司 2 × 12 年 5 月 15 日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票 100 000 股作為長期投資，每股買入價為 10 元，每股價格中包含有 0.2 元的已宣告分派的現金股利，另支付相關稅費 7 000 元，甲公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算初始投資成本：

股票成交金額 （ 100 000 × 10 ） 1 000 000

加：相關稅費 7 000

（ 2 ）編制購入股票的會計分錄：

借：長期股權投資 987 000

應收股利 20 000

貸：其他貨幣資金 1 007 000

（ 3 ）假定甲公司 2 × 12 年 6 月 20 日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利 20 000 元，此時，應作如下會計處理：

借：其他貨幣資金 20 000

貸：應收股利 20 000

【教材例 1-74 】承【教材例 1-73 】，如果甲公司于 2 × 12 年 6 月 20 日收到誠遠股份有限公司宣告發放現金股利的通知，應分得現金股利 5 000 元，甲公司應編制如下會計分錄：

借：應收股利 5 000

貸：投資收益 5 000

【例題 82 ·判斷題】長期股權投資采用成本法核算，因被投資企除凈損益以外的所有者權益其它變動，投資企業應按其享有份額增加或減少資本公積。（ ） （ 2012 年）

【答案】×

【解析】長期股權投資采用權益法核算，被投資企除凈損益以外的所有者權益其它變動，投資企業應按其享有份額增加或減少資本公積；如果采用的是成本法核算，那么被投資企除凈損益以外的所有者權益其它變動不影響投資企業資本公積的變動。

【例題 83 ·單選題】成本法下，甲公司長期持有乙公司 10% 的股權，采用成本法核算。 2009 年 1 月 1 日，該項投資賬面價值為 1 300 萬元。 2009 年度乙公司實現凈利潤 2 000 萬元，宣告發放現金股利 1 200 萬元。假設不考慮其他因素， 2009 年 12 月 31 日該項投資賬面價值為（ ）萬元。（ 2010 年）

A.1 300 　 B.1 380 C.1 500 　 D.1 620

【答案】 A
【解析】乙公司宣告發放現金股利，甲公司應按照持股比例確認為投資收益，乙公司實現凈利潤，甲公司不做賬務處理，則甲公司 2009 年末該項長期股權投資的賬面價值為初始成本 1 300 萬元。

【例題 84 ·多選題】甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發生（ 　）的情況下，才應作相應的調整。

A. 追加投資

B. 收回投資

C. 被投資企業接受非現金資產捐贈

D. 對該股權投資計提減值準備

【答案】 AB

【解析】在成本法下，除追加投資、收回投資外，長期股權投資的余額保持不變。

（四）長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。其會計處理是：企業處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計提減值準備，借記“長期股權投資減值準備”科目，按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【教材例 1-75 】甲公司將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司 15 000 股股票，以每股 10 元的價格賣出，支付相關稅費 1 000 元，取得價款 149 000 元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為 140 000 元，假定沒有計提減值準備。甲公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算投資收益：

股票轉讓取得價款 149 000

（ 2 ）編制出售股票時的會計分錄：

借：其他貨幣資金 149 000

貸：長期股權投資 140 000

投資收益 9 000

【例題 85 ·單選題】下列各項中，應確認投資損益的是（ ）。（ 2012 年）

A. 投資性房地產出租期間所取得的租金收入

B. 為取得長期股權投資發生的相關交易費用

C. 采用成本法核算的長期股權投資處置時實際取得的價款與其賬面價值的差額

D. 采用權益法核算的長期股權投資持有期間收到被投資方宣告發放的股票股利

【答案】 C

【解析】選項 A ，記入“其他業務收入”科目；選項 B ，計入長期股權投資的初始投資成本；選項 D ，不做賬務處理。

三、采用權益法核算長期股權投資的賬務處理

（一）科目設置

長期股權投資——成本

——損益調整

——其他權益變動

（二）權益法核算的賬務處理

企業的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理：

1. “成本”明細科目的會計處理

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業外收入”科目。

【提示】

（ 1 ）商譽 = 合并成本 - 被購買方可辨認凈資產公允價值份額

（ 2 ）長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現在長期股權投資中。

【教材例 1-76 】甲公司 2 × 12 年 1 月 20 日購買東方股份有限公司發行的股票 50 000 000 股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的 30% 。每股買入價為 6 元，另外，購買該股票時發生相關稅費 500 000 元，款項已由銀行存款支付。 2 × 11 年 12 月 31 日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為 1 000 000 000 元。甲公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算初始投資成本：

股票成交金額 （ 50 000 000 × 6 ） 300 000 000

（ 2 ）編制購入股票的會計分錄：

借：長期股權投資——成本 300 500 000

貸：其他貨幣資金 300 500 000

補充：若 2 × 11 年 12 月 31 日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為 1 100 000 000 元，其他條件不變。

借：長期股權投資——成本 300 500 000

貸：其他貨幣資金 300 500 000

甲公司享有份額 =1 100 000 000 × 30%=330 000 000 （元）

借：長期股權投資——成本 29 500 000

貸：營業外收入 29 500 000