（三）銷售折讓

銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓時，且不屬于資產負債表日后事項的，按應沖減的銷售商品收入金額，借記“主營業務收入”科目，按專用發票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅 ( 銷項稅額 ) ”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。如果發生銷售折讓時，企業尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

【教材例 4-6 】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的售價為 100 000 元，增值稅稅額為 17 000 元。該批商品的成本為 70 000 元。貨到后乙公司發現商品質量不符合合同的要求，要求在價格上給予 5% 的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關手續，開具了增值稅專用發票（紅字）。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。甲公司會計處理如下：

（ 1 ）銷售實現時：

借：應收賬款 117 000

貸：主營業務收入 100 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17 000

借：主營業務成本 70 000

貸：庫存商品 70 000

（ 2 ）發生銷售折讓時：

借：主營業務收入 5 000 （ 100 000 × 5% ）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850

貸：應收賬款 5 850

（ 3 ）實際收到款項時：

借：銀行存款 111 150

貸：應收賬款 111 150

本例中，假定發生銷售折讓前，因該項銷售在貨款回上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務也未發生；發生銷售折讓后 2 個月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會計處理如下：

（ 1 ）發出商品時：

借：發出商品 70 000

貸：庫存商品 70 000

（ 2 ）乙公司承諾付款，甲公司確認銷售收入時：

借：應收賬款 111 150

貸：主營業務收入 95 000 （ 100 000-100 000 × 5% ）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 16 150

借：主營業務成本 70 000

貸：發出商品 70 000

（ 3 ）實際收到款項時：

借：銀行存款 111 150

貸：應收賬款 111 150

【例題 10 ·判斷題】企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減銷售收入。（ ）（ 2010 年）

【答案】√

【解析】企業已經確認收入的銷售折讓，如果不是資產負債表日后事項，應該沖減發生時的銷售收入。

【例題 11 ·判斷題】企業在確認商品銷售收入后發生的銷售折讓，應在實際發生時計入財務費用。（ ）

【答案】×

【解析】銷售折讓發生時一般應直接沖減發生銷售折讓當月的銷售收入，而不是計入財務費用。

【例題 12 ·判斷題】現金折扣和銷售折讓，均應在實際發生時計入當期財務費用。（ ）

【答案】×

【解析】對于企業在銷售收入確認之后發生的銷售折讓，一般應在實際發生時沖減發生當期的收入。

五、銷售退回的處理

（一）對于未確認收入的售出商品發生的銷售退回

借：庫存商品

貸：發出商品

若原發出商品時增值稅納稅義務已發生

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款

（二）對于已確認收入的售出商品發生的銷售退回

企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第 29 號——資產負債表日后事項》。

【教材例 4-7 】甲公司 2 × 12 年 9 月 5 日收到乙公司因質量問題而退回的商品 10 件，每件商品成本為 210 元。該批商品系甲公司 2 × 12 年 6 月 2 日出售給乙公司，每件商品售價為 300 元，適用的增值稅稅率為 17% ，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規定向乙公司開具了增值稅專用發票（紅字）。甲公司應在驗收退貨入庫時作如下會計分錄：

借：庫存商品 2 100 （ 210 × 10 ）

貸：發出商品 2 100

【教材例 4-8 】甲公司 2 × 12 年 3 月 20 日銷售 A 商品一批，增值稅專用發票上注明售價為 350 000 元，增值稅稅額為 59 500 元；該批商品成本為 182 000 元。 A 商品于 2 × 12 年 3 月 20 日發出，購貨方于 3 月 27 日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。 2 × 12 年 9 月 15 日，該商品質量出現了嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規定向購貨方開具了增值稅專用發票（紅字）。甲公司會計處理如下：

（ 1 ）銷售實現時：

借：應收賬款 409 500

貸：主營業務收入 350 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 59 500

借：主營業務成本 182 000

貸：庫存商品 182 000

（ 2 ）收到貨款時：

借：銀行存款 409 500

貸：應收賬款 409 500

（ 3 ）銷售退回時：

借：主營業務收入 350 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 59 500

貸：銀行存款 409 500

借：庫存商品 182 000

貸：主營業務成本 182 000

【教材例 4-9 】甲公司在 2 × 12 年 3 月 18 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的售價為 50 000 元，增值稅稅額為 8 500 元。該批商品成本為 26 000 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為： 2/10 ， 1/20 ， n/30 。乙公司在 2 × 12 年 3 月 27 日支付貨款。 2 × 12 年 7 月 5 日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下：

（ 1 ） 2 × 12 年 3 月 18 日銷售實現時：

借：應收賬款 58 500

貸：主營業務收入 50 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500

借：主營業務成本 26 000

貸：庫存商品 26 000

（ 2 ） 2 × 12 年 3 月 27 日收到貨款時，發生現金折扣 1 000(50 000 × 2% ）元，實際收款 57 500 （ 58 500-1 000 ）元：

借：銀行存款 57 500

財務費用 1 000

貸：應收賬款 58 500

（ 3 ） 2 × 12 年 7 月 5 日發生銷售退回時：

借：主營業務收入 50 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500

貸：銀行存款 57 500

財務費用 1 000

借：庫存商品 26 000

貸：主營業務成本 26 000

前述銷售業務主要賬務處理圖示如下：

六、采用預收款方式銷售商品的處理

預收款方式銷售商品賬務處理圖如下：

【教材例 4-10 】甲公司與乙公司簽訂協議，采用預收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為 600 000 元。協議約定，該批商品銷售價格為 800 000 元，增值稅稅額為 136 000 元；乙公司應在協議簽訂時預付 60% 的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于 2 個月后支付。甲公司的會計處理如下：

（ 1 ）收到 60% 貨款時：

借：銀行存款 480 000

貸：預收賬款 480 000

（ 2 ）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時：

借：預收賬款 480 000

銀行存款 456 000

貸：主營業務收入 800 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 136000

借：主營業務成本 600 000

貸：庫存商品 600 000

七、采用支付手續費方式委托代銷商品的處理

（一）委托方賬務處理圖如下所示：

（二）受托方賬務處理圖如下所示：

【教材例 4-11 】甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經發出，每件成本為 60 元。合同約定丙公司應按每件 100 元對外銷售，甲公司按售價的 10% 向丙公司支付手續費。丙公司對外實際銷售 100 件，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為 10 000 元，增值稅稅額為 1 700 元，款項已經收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發票。假定：甲公司發出商品時納稅義務尚未發生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。

甲公司的會計處理如下：

（ 1 ）發出商品時：

借：委托代銷商品 12 000

貸：庫存商品 12 000

（ 2 ）收到代銷清單時：

借：應收賬款 11 700

貸：主營業務收入 10 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700

借：主營業務成本 6 000

貸：委托代銷商品 6 000

借：銷售費用 1 000

貸：應收賬款 1 000

代銷手續費金額 =10000 × 10%=1000 （元）

（ 3 ）收到丙公司支付的貨款時：

借：銀行存款 10 700

貸：應收賬款 10 700

丙公司的會計處理如下：

（ 1 ）收到商品時：

借：受托代銷商品 20 000

貸：受托代銷商品款 20 000

（ 2 ）對外銷售時：

借：銀行存款 11 700

貸：受托代銷商品 10 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700

（ 3 ）收到增值稅專用發票時：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1 700

貸：應付賬款 1 700

借：受托代銷商品款 10 000

貸：應付賬款 10 000

（ 4 ）支付貨款并計算代銷手續費時：

借：應付賬款 11 700

貸：銀行存款 10 700

其他業務收入 1 000

【例題 13 ·判斷題】企業采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方應在發出商品時確認銷售商品收入。（ ）（ 2012 年）

【答案】×

【解析】采用支付手續費方式的，應當在收到代銷清單時確認收入。

【例題 14 ·單選題】下列各項中，關于收入確認表述正確的是（ ）。（ 2010 年）

A. 采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收入

B. 采用分期收款方式銷售商品，應在貨款全部收回時確認收入

C. 采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發票收到貨款時確認收入

D. 采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應在發出商品時確認收入

【答案】 C

【解析】采用預收貨款方式銷售商品的，應該在發出商品的時候確認收入，選項 A 錯誤；采用分期收款方式銷售商品的，在發出商品的時候確認收入，選項 B 錯誤；采用交款提貨方式銷售商品，應該在開出發票收到貨款的時候確認收入，選項 C 正確；采用支付手續費委托代銷方式銷售商品，應該在收到代銷清單時確認收入，選項 D 錯誤。

【例題 15 ·單選題】企業采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是（ ）。 (2008 年 )

A. 簽訂代銷協議時

B. 發出商品時

C. 收到代銷清單時

D. 收到代銷款時

【答案】 C

【解析】企業采用支付手續費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷售收入的時間是收到代銷清單時。